【例題16】A公司于2007年1月2日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司于2007年1月1日發(fā)行的債券，該債券三年期、票面年利率為4%、，到期日為2010年1月1日，到期日一次歸還本金和利息。A公司購(gòu)入債券的面值為1000萬(wàn)元，實(shí)際支付價(jià)款為947.50萬(wàn)元，另支付相關(guān)費(fèi)用20萬(wàn)元。A公司購(gòu)入后將其劃分為持有至到期投資。2007年末債務(wù)人發(fā)生損失，估計(jì)該項(xiàng)債券的未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為900萬(wàn)元，購(gòu)入債券的實(shí)際利率為5%。在2008年12月31日減值因素消失了，未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1100萬(wàn)元，假定按年計(jì)提利息，利息不是以復(fù)利計(jì)算。

　　要求：編制A公司從2007年1月1日至2008年12月31日上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　(1)2007年1月2日

　　借：持有至到期投資—成本 1000

　　貸：銀行存款 967.50

　　持有至到期投資—利息調(diào)整 32.50

　　(2)2007年12月31日

　　應(yīng)確認(rèn)的投資收益=967.50×5%=48.38(萬(wàn)元)，“持有至到期投資—利息調(diào)整”=48.38-1000×4%=8.38(萬(wàn)元)。

　　借：持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息 40

　　持有至到期投資—利息調(diào)整 8.38

　　貸：投資收益 48.38

　　確認(rèn)減值損失967.5+48.38-900=115.88(萬(wàn)元)

　　借：資產(chǎn)減值損失 115.88

　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 115.88

　　(3)2008年12月31日

　　應(yīng)確認(rèn)的投資收益=900×5%=45(萬(wàn)元)，“持有至到期投資—利息調(diào)整”=45-1000×4%=5

　　(萬(wàn)元)。

　　借：持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息 40

　　持有至到期投資—利息調(diào)整 5

　　貸：投資收益 45

　　2008年12月31日轉(zhuǎn)回前持有至到期投資的攤余成本=900+45=945(萬(wàn)元)，現(xiàn)金流量的現(xiàn)值1100萬(wàn)元，減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回。

　　由于2008年價(jià)值回升：

　　首先在不計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下2008年12月31日的處理如下：

　　應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(967.50+48.38)×5%=50.79(萬(wàn)元)，“持有至到期投資—利息調(diào)整”=50.79-1000×4%=10.79(萬(wàn)元)。

　　2008年12月31日(轉(zhuǎn)回日)不考慮計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下持有至到期投資的攤余成本=967.50+48.38+50.79=1066.67(萬(wàn)元)

　　2008年轉(zhuǎn)回后的攤余成本不能超過(guò)1066.67萬(wàn)元，所以轉(zhuǎn)回的金額=1066.67-945=121.67(萬(wàn)元)，而不是1100-945=155(萬(wàn)元)

　　借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備　115.88

　　持有至到期投資—利息調(diào)整 5.79

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　115.88

　　投資收益 5.79