【例6—13】20×5年1月1日，DEF公司從股票二級市場以每股15元的價格購入XYZ公司發(fā)行的股票2 000 000股，占XYZ公司有表決權(quán)股份的5%，對XYZ公司無重大影響，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

　　20×5年5月10日，DEF公司收到XYZ公司發(fā)放的上年現(xiàn)金股利400 000元。

　　20×5年12月31日，該股票的市場價格為每股13元。DEF公司預計該股票的價格下跌是暫時的。

　　20×6年，XYZ公司因違反相關(guān)證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門查處。受此影響，XYZ公司股票的價格發(fā)生下跌。至20×6年12月31日，該股票的市場價格下跌到每股6元。

　　20×7年，XYZ公司整改完成，加之市場宏觀面好轉(zhuǎn)，股票價格有所回升，至12月31日，該股票的市場價格上升到每股10元。

　　假定20×6年和20×7年均未分派現(xiàn)金股利，不考慮其他因素。

　　(1)20×5年1月1日購入股票

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 　30 000 000

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　30 000 000

　　(2)20×5年5月確認現(xiàn)金股利

　　借：應收股利 　　　　　　　　　400 000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 　　400 000

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　400 000

　　貸：應收股利 　　　　　　　　　　400 000

　　(3)20×5年12月31日確認股票公允價值變動

　　借：資本公積——其他資本公積 　　　　　　3 600 000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 　　　3 600 000

　　(4)20×6年12月31日，確認股票投資的減值損失

　　借：資產(chǎn)減值損失 　　　　　　　　　　　 17 600 000

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　 　　　3 600 000

　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 　　 14 000 000

　　(5)20×7年12月31日確認股票價格上漲

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 　　8 000 000

　　貸：資本公積——其他資本公積 　　　　　　　8 000 000

　　【例題18】A公司于2008年1月1日從證券市場上購入B公司于2007年1月1日發(fā)行的債券作為可供出售金融資產(chǎn)，該債券5年期、票面年利率為5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2012年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。購入債券時的實際利率為4%。A公司購入債券的面值為1000萬元，實際支付價款為1076.30萬元，另支付相關(guān)費用10萬元。假定按年計提利息。2008年12月31日，該債券的公允價值為1030 萬元。 2009年12月31日，該債券的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1020萬元。2010年1月20日，A公司將該債券全部出售，收到款項1015.5萬元存入銀行。

　　要求：編制A公司從2008年1月1日至2010年1月20日上述有關(guān)業(yè)務的會計分錄。(金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)2008年1月1日

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 1000

　　應收利息 50(1000×5%)

　　可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整 36.30

　　貸：銀行存款 1086.30

　　(2)2008年1月5日

　　借：銀行存款 50

　　貸：應收利息 50

　　(3)2008年12月31日

　　應確認的投資收益=(1000+36.30)×4%=41.45(萬元)，“可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整”=1000×5%-41.45=8.55(萬元)。

　　借：應收利息 50

　　貸：投資收益 41.45

　　可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整 8.55

　　可供出售金融資產(chǎn)賬面價值=1000+36.30-8.55=1027.75(萬元)，公允價值為1030(萬元)，應確認的公允價值變動=1030-1027.75 =2.25(萬元)。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 2.25

　　貸：資本公積—其他資本公積 2.25

　　(4)2009年1月5日

　　借：銀行存款 50

　　貸：應收利息 50

　　(5)2009年12月31日

　　應確認的投資收益=(1000+36.30-8.55)×4%= 41.11(萬元)，“可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整”=1000×5%-41.11=8.89(萬元)。

　　注：在計算2009年年初攤余成本時，不應考慮2008年12月31日確認的公允價值變動。

　　借：應收利息 50

　　貸：投資收益 41.11

　　可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整 8.89

　　可供出售金融資產(chǎn)賬面價值=1030-8.89= 1021.11(萬元)，公允價值為1020(萬元)，應確認公允價值變動=1021.11-1020=1.11(萬元)。

　　借：資本公積—其他資本公積 1.11

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 1.11

　　(7)2010年1月5日

　　借：銀行存款 50

　　貸：應收利息 50

　　(8)2010年1月20日

　　借：銀行存款 1015.5

　　投資收益 4.5

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本 1000

　　—公允價值變動 1.14(2.25-1.11)

　　可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整 18.86(36.3-8.55-8.89)

　　借：資本公積—其他資本公積 1.14

　　貸：投資收益 1.14

　　總結(jié)：

　　1.掌握金融資產(chǎn)的分類及其重分類;

　　2.熟練掌握交易性金融資產(chǎn)的核算;

　　3.掌握持有至到期投資(主要是攤余成本)的核算;

　　4.掌握可供出售金融資產(chǎn)的核算;

　　5.掌握金融資產(chǎn)減值的核算。