(二)涉及補價的會計處理

　　1.支付補價

　　換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費-可抵扣的增值稅進項稅額+支付的補價

　　【例題4】甲公司將兩輛大型運輸車輛與A公司的一臺生產(chǎn)設(shè)備相交換，另支付補價10萬元。在交換日，甲公司用于交換的兩輛運輸車輛賬面原價為140萬元，累計折舊為25萬元，公允價值為130萬元;A公司用于交換的生產(chǎn)設(shè)備賬面原價為300萬元，累計折舊為175萬元，公允價值為140萬元。該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)。假定不考慮相關(guān)稅費，甲公司對該非貨幣性資產(chǎn)交換的入賬價值為( )。

　　A.130 B.115萬元 C.140萬元 D.125萬元

　　【答案】C

　　【解析】入賬價值=130+10=140(萬元)。

　　2.收到補價

　　換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費-可抵扣的增值稅進項稅額-收到的補價

　　3.換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，應(yīng)當分別不同情況處理：

　　(1)換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當作為銷售處理，根據(jù)本書“收入”相關(guān)內(nèi)容的規(guī)定，按其公允價值確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

　　【例題5】企業(yè)對具有商業(yè)實質(zhì)、且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，在換出庫存商品且其公允價值不含增值稅的情況下，下列會計處理中，正確的是( )。(2007年考題)

　　A.按庫存商品的公允價值確認營業(yè)外收入

　　B.按庫存商品的公允價值確認主營業(yè)務(wù)收入

　　C.按庫存商品公允價值高于賬面價值的差額確認營業(yè)外收入

　　D.按庫存商品公允價值低于賬面價值的差額確認資產(chǎn)減值損失

　　【答案】B

　　【解析】應(yīng)按庫存商品的公允價值確認主營業(yè)務(wù)收入，并按其成本結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本。

　　(2)換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

　　(3)換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入投資收益。

　　【例題6】A公司以一臺甲設(shè)備換入D公司的一臺乙設(shè)備。甲設(shè)備的賬面原價為22萬元，已提折舊3萬元，已提減值準備3萬元，甲設(shè)備的公允價值無法合理確定，換入的乙設(shè)備的公允價值為24萬元。D公司另向A公司收取補價2萬元。兩公司資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，A公司換入乙設(shè)備應(yīng)計入當期收益的金額為( )。

　　A.4 B.0 C.2 D.6

　　【答案】D

　　【解析】A公司換入乙設(shè)備應(yīng)計入當期收益=(24-2)-(22-3-3)=6(萬元)。

　　【例8-2】沿用【例8-1】，但假定甲公司換出設(shè)備的公允價值為137萬元，換入鋼材的公允價值為100萬元，由此乙公司另支付20萬元補價給甲公司。

　　本例中，該項交換交易涉及補價，且補價所占比例分別如下：

　　甲公司：收到的補價20萬元÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值137萬元=14.6%

　　乙公司：支付補價20萬元÷?lián)Q入資產(chǎn)公允價值137萬元=14.6%

　　由于該項交易所涉及的補價占交換的資產(chǎn)價值的比例低于25%，且根據(jù)【例8-1】中的其他分析，可以認定該項交易屬于具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量、涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　據(jù)此，甲公司和乙公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)甲公司

　�、俳瑁汗潭ㄙY產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　850 000

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　150 000

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　1 000 000

　�、诮瑁涸牧� 1 000 000

　　銀行存款 200 000

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)170 000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 850 000

　　營業(yè)外收入 520 000

　　(2)乙公司

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　1 370 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　 　 1 000 000

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　 170 000

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 200 000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　800 000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　800 000