【例題9】新東方股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱新東方公司)為一家制造業(yè)上市公司。該公司在2008 年12月31日的資產(chǎn)總額為100000萬(wàn)元，負(fù)債總額為70000萬(wàn)元，資產(chǎn)負(fù)債率為70%。 其中欠乙公司購(gòu)貨款8000萬(wàn)元， 欠丙公司購(gòu)貨款2100萬(wàn)元。該公司在2007年、2008年連續(xù)兩年發(fā)生虧損，累計(jì)虧損額為2000萬(wàn)元。 北方股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱北方公司)為一家從事商貿(mào)行業(yè)的控股公司。甲公司、乙公司和丙公司均為北方公司的全資子公司。2009年，新東方公司為了扭轉(zhuǎn)虧損局面，進(jìn)行了以下交易：

　　(1)1月1日，與北方公司達(dá)成協(xié)議，以市區(qū)200畝土地的土地使用權(quán)和兩棟辦公樓換入北方公司擁有的甲公司25%的股權(quán)和乙公司10%的股權(quán)。新東方公司200畝土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為5000萬(wàn)元，公允價(jià)值為8000萬(wàn)元，未曾計(jì)提減值準(zhǔn)備。兩棟辦公樓的原價(jià)為8000萬(wàn)元，累計(jì)折舊為2000萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元，公允價(jià)值為4000萬(wàn)元。北方公司擁有甲公司25%的股權(quán)的賬面價(jià)值及其公允價(jià)值均為8000萬(wàn)元;擁有乙公司10%的股權(quán)的賬面價(jià)值及其公允價(jià)值均為2000萬(wàn)元。北方公司另需向新東方公司支付補(bǔ)價(jià)2000萬(wàn)元。該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

　　(2)2月1日，新東方公司就其欠乙公司的8000萬(wàn)元債務(wù)，與乙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：乙公司首先豁免新東方公司債務(wù)2000萬(wàn)元，然后新東方公司以市區(qū)另外—塊100畝土地使用權(quán)償還剩余債務(wù)6000萬(wàn)元。新東方公司該土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為4000萬(wàn)元，公允價(jià)值為6000萬(wàn)元，未曾計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　(3)2月15日，新東方公司就其欠丙公司的2100萬(wàn)元債務(wù)，與丙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：新東方公司以其某項(xiàng)固定資產(chǎn)償還該項(xiàng)債務(wù)。新東方公司用于償還債務(wù)的固定資產(chǎn)賬面原價(jià)為6000萬(wàn)元，累計(jì)折舊3000萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備800萬(wàn)元，公允價(jià)值為2000萬(wàn)元。

　　(4)3月1日，新東方公司與丙公司達(dá)成一項(xiàng)資產(chǎn)置換協(xié)議。新東方公司為建立—個(gè)大型物流倉(cāng)儲(chǔ)中心，以其一臺(tái)大型設(shè)備與丙公司在郊區(qū)的—塊100畝土地的土地使用權(quán)進(jìn)行置換。新東方公司用于置換的設(shè)備的原價(jià)為4000萬(wàn)元，已經(jīng)計(jì)提折舊200萬(wàn)元，已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備120萬(wàn)元，其公允價(jià)值為3200萬(wàn)元。丙公司用于置換的100畝土地的土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元，未曾計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為3000萬(wàn)元。丙公司另需向新東方公司支付補(bǔ)價(jià)200萬(wàn)元。該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

　　假定上述與資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、債務(wù)重組等所有相關(guān)的法律手續(xù)均在2009年3月31日完成。新東方公司取得甲公司的股權(quán)后，按照甲公司的章程規(guī)定，于4月1日向甲公司董事會(huì)派出董事，參與甲公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的制定。至2009年底，新東方公司未發(fā)生與對(duì)外投資和股權(quán)變動(dòng)有關(guān)的其他交易或事項(xiàng)。不考慮交易過程中的相關(guān)稅費(fèi)。新東方公司取得乙公司股權(quán)后，對(duì)乙公司不具有重大影響。

　　2009年1月1日，甲公司所有者權(quán)益為30000萬(wàn)元;1～3月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元，4～12月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4000萬(wàn)元，除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，甲公司2009年所有者權(quán)益未發(fā)生其他增減變動(dòng)。

　　2009年1月1日，乙公司所有者權(quán)益為20000萬(wàn)元;1～3月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元，4～12月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3000萬(wàn)元，乙公司于2009年4月20日向投資者宣告分配2008年度現(xiàn)金股利500萬(wàn)元，并于2009年5月20日向投資者支付。除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)和分配現(xiàn)金股利外，乙公司2009年所有者權(quán)益未發(fā)生其他增減變動(dòng)。

　　要求：

　　(1)計(jì)算確定新東方公司自北方公司換入的甲公司25%的股權(quán)和乙公司10%的股權(quán)的入賬價(jià)值。

　　【答案】

　　(1)

　　新東方公司換入資產(chǎn)成本總額=(8000+4000)-2000=10000(萬(wàn)元)

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲公司的入賬價(jià)值=10000×8000÷(8000+2000)=8000(萬(wàn)元)

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司的入賬價(jià)值=10000×2000÷(8000+2000)=2000(萬(wàn)元)

　　(2)編制新東方公司以土地使用權(quán)和辦公樓自北方公司換入甲公司和乙公司股權(quán)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　(2)

　　借：固定資產(chǎn)清理 5800

　　累計(jì)折舊 2000

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200

　　貸：固定資產(chǎn) 8000

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲公司 8000

　　——乙公司 2000

　　銀行存款 2000

　　營(yíng)業(yè)外支出 1800(5800-4000)

　　貸：無(wú)形資產(chǎn) 5000

　　固定資產(chǎn)清理 5800

　　營(yíng)業(yè)外收入 3000(8000-5000)