(二)不具有商業(yè)實質或者公允價值不能可靠計量的會計處理

　　非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質，或者雖具有商業(yè)實質但換入資產的公允價值不能可靠計量的，應當按照換入各項資產的原賬面價值占換入資產原賬面價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本。

　　每項換入資產成本=該項資產的原賬面價值÷?lián)Q入資產原賬面價值總額×換入資產的成本總額

　　【例8-6】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，其適用的增值稅稅率為17%。甲公司因經營戰(zhàn)略發(fā)生較大調整，原生產用設備、庫存原材料等已不符合生產新產品的需要，經與乙公司協(xié)商，將其生產用設備、庫存原材料與乙公司的生產用設備、專利權和庫存商品進行交換。甲公司換出設備的賬面原價為8 000 000元，已提折舊為5 000 000元，公允價值為4 000 000元;原材料的賬面價值為2 000 000元，公允價值和計稅價格均為2 200 000元。乙公司生產用設備的賬面原價為7 000 000元，已提折舊為4 000 000元，公允價值為3 200 000元;專利權的賬面價值為1 800 000元，公允價值為2 438 000元;庫存商品的賬面價值為600 000元，公允價值和計稅價格均為800 000元。假定甲公司和乙公司換出資產均未計提減值準備，并假定在交換過程中除增值稅以外未發(fā)生其他相關稅費。甲公司換入的乙公司的設備作為固定資產核算，換入的乙公司的專利權作為無形資產核算，換入的乙公司的庫存商品作為庫存商品核算。乙公司換入的甲公司的設備作為固定資產核算，換入的甲公司的原材料作為庫存原材料核算。

　　假定該項交換不具有商業(yè)實質。

　　本例中，甲公司和乙公司的資產交換屬入不涉及補價的多項資產的交換，甲公司換出資產的賬面價值合計為5 000 000元，公允價值合計為6 574 000元(含增值稅)，乙公司換出資產的賬面價值合計為5 400 000元，公允價值合計為6 574 000元(含增值稅)，在此項資產交換中，由于不具有商業(yè)實質，并且甲公司和乙公司換出的各項資產無法直接與其換入各項資產的價值一一對應，因此，應對換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費進行分配。

　　(1)甲公司的會計處理

　　①計算甲公司應分配的換入資產價值總額

　　甲公司應分配的換入資產價值總額=換出資產賬面價值+應支付的相關稅費-可抵 扣的增值稅進項稅額=(300+200)+220×17%-80×17%=523.80(萬元)

　�、谟嬎慵坠緭Q入各項資產應分配的價值如下：

　　換入乙公司設備應分配的價值=523.8×[300÷(300+180+60)]=291(萬元)

　　換入乙公司專利權應分配的價值=523.8×[180÷(300+180+60)]=174.6(萬元)

　　換入乙公司庫存商品應分配的價值=523.8×[60÷(300+180+60)]=58.2(萬元)

　�、奂坠镜臅嬏幚�

　　借：固定資產清理 3000000

　　累計折舊 5000000

　　貸：固定資產 8000000

　　借：固定資產 2910000

　　無形資產 1746000

　　庫存商品 582000

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額)136000

　　貸：固定資產清理 3000000

　　原材料 2000000

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 374000

　　(2)乙公司的會計處理：

　�、儆嬎阋夜緫峙涞膿Q入資產價值總額

　　乙公司應分配的換入資產價值總額=換出資產賬面價值+應支付的相關稅費-可抵扣的增值稅進項稅額=(300+180+60)+80×17%-220×17%=516.20(萬元)

　�、谟嬎阋夜緭Q入各項資產應分配的價值如下：

　　換入甲公司設備應分配的價值=516.20×[300/(300+200)]=309.72(萬元)

　　換入甲公司庫存原材料應分配的價值=516.20×[200/(300+200)]=206.48(萬元)

　�、垡夜镜臅嬏幚�

　　借：固定資產清理 3000000

　　累計折舊 4000000

　　貸：固定資產 7000000

　　借：原材料 2064800

　　固定資產 3097200

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額)374000

　　貸：固定資產清理 3000000

　　無形資產 1800000

　　庫存商品 600000

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 136000