(二)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或者公允價值不能可靠計(jì)量的會計(jì)處理

　　非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。

　　每項(xiàng)換入資產(chǎn)成本=該項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價值÷?lián)Q入資產(chǎn)原賬面價值總額×換入資產(chǎn)的成本總額

　　【例8-6】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，其適用的增值稅稅率為17%。甲公司因經(jīng)營戰(zhàn)略發(fā)生較大調(diào)整，原生產(chǎn)用設(shè)備、庫存原材料等已不符合生產(chǎn)新產(chǎn)品的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，將其生產(chǎn)用設(shè)備、庫存原材料與乙公司的生產(chǎn)用設(shè)備、專利權(quán)和庫存商品進(jìn)行交換。甲公司換出設(shè)備的賬面原價為8 000 000元，已提折舊為5 000 000元，公允價值為4 000 000元;原材料的賬面價值為2 000 000元，公允價值和計(jì)稅價格均為2 200 000元。乙公司生產(chǎn)用設(shè)備的賬面原價為7 000 000元，已提折舊為4 000 000元，公允價值為3 200 000元;專利權(quán)的賬面價值為1 800 000元，公允價值為2 438 000元;庫存商品的賬面價值為600 000元，公允價值和計(jì)稅價格均為800 000元。假定甲公司和乙公司換出資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備，并假定在交換過程中除增值稅以外未發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司換入的乙公司的設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算，換入的乙公司的專利權(quán)作為無形資產(chǎn)核算，換入的乙公司的庫存商品作為庫存商品核算。乙公司換入的甲公司的設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算，換入的甲公司的原材料作為庫存原材料核算。

　　假定該項(xiàng)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

　　本例中，甲公司和乙公司的資產(chǎn)交換屬入不涉及補(bǔ)價的多項(xiàng)資產(chǎn)的交換，甲公司換出資產(chǎn)的賬面價值合計(jì)為5 000 000元，公允價值合計(jì)為6 574 000元(含增值稅)，乙公司換出資產(chǎn)的賬面價值合計(jì)為5 400 000元，公允價值合計(jì)為6 574 000元(含增值稅)，在此項(xiàng)資產(chǎn)交換中，由于不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，并且甲公司和乙公司換出的各項(xiàng)資產(chǎn)無法直接與其換入各項(xiàng)資產(chǎn)的價值一一對應(yīng)，因此，應(yīng)對換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)進(jìn)行分配。

　　(1)甲公司的會計(jì)處理

　�、儆�(jì)算甲公司應(yīng)分配的換入資產(chǎn)價值總額

　　甲公司應(yīng)分配的換入資產(chǎn)價值總額=換出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵 扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=(300+200)+220×17%-80×17%=523.80(萬元)

　　②計(jì)算甲公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)分配的價值如下：

　　換入乙公司設(shè)備應(yīng)分配的價值=523.8×[300÷(300+180+60)]=291(萬元)

　　換入乙公司專利權(quán)應(yīng)分配的價值=523.8×[180÷(300+180+60)]=174.6(萬元)

　　換入乙公司庫存商品應(yīng)分配的價值=523.8×[60÷(300+180+60)]=58.2(萬元)

　�、奂坠镜臅�(jì)處理

　　借：固定資產(chǎn)清理 3000000

　　累計(jì)折舊 5000000

　　貸：固定資產(chǎn) 8000000

　　借：固定資產(chǎn) 2910000

　　無形資產(chǎn) 1746000

　　庫存商品 582000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)136000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 3000000

　　原材料 2000000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 374000

　　(2)乙公司的會計(jì)處理：

　�、儆�(jì)算乙公司應(yīng)分配的換入資產(chǎn)價值總額

　　乙公司應(yīng)分配的換入資產(chǎn)價值總額=換出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=(300+180+60)+80×17%-220×17%=516.20(萬元)

　�、谟�(jì)算乙公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)分配的價值如下：

　　換入甲公司設(shè)備應(yīng)分配的價值=516.20×[300/(300+200)]=309.72(萬元)

　　換入甲公司庫存原材料應(yīng)分配的價值=516.20×[200/(300+200)]=206.48(萬元)

　�、垡夜镜臅�(jì)處理

　　借：固定資產(chǎn)清理 3000000

　　累計(jì)折舊 4000000

　　貸：固定資產(chǎn) 7000000

　　借：原材料 2064800

　　固定資產(chǎn) 3097200

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)374000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 3000000

　　無形資產(chǎn) 1800000

　　庫存商品 600000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 136000