考點三：長期應付款

　　長期應付款，是指企業(yè)除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款項，包括應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應付款項、采用補償貿(mào)易方式引進國外設(shè)備發(fā)生的應付款項等。

　　(一)應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費

　　企業(yè)采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，應按最低租賃付款額，確認長期應付款。

　　1.租賃的分類

　　承租人和出租人應當在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。

　　滿足下列一項或數(shù)項標準的，應當認定為融資租賃：

　　(1)在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人;

　　(2)承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價款預計將遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán);

　　(3)租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分(大于等于75%);

　　(4)承租人在租賃開始日最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值(大于等于90%);出租人在租賃開始日的最低租賃收款額的現(xiàn)值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值(大于等于90%);

　　(5)租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。

　　2.企業(yè)(承租人)對融資租賃的會計處理

　　(1)租賃期開始日的會計處理

　　在租賃期開始日，承租人通常應當將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。

　　會計分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)(或在建工程)(租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中的較低者)

　　未確認融資費用

　　貸：長期應付款(最低租賃付款額)

　　承租人在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，能夠取得出租人租賃內(nèi)含利率的，應當采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率;否則，應當采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。承租人無法取得出租人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒有規(guī)定利率的，應當采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。

　　租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。

　　承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應當計入租入資產(chǎn)價值。

　　會計分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)(或在建工程)

　　貸：銀行存款