(五)出售可供出售的金融資產(chǎn)

　　借：銀行存款等

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)

　　資本公積——其他資本公積(從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值

　　累計(jì)變動(dòng)額，也可能在借方)

　　投資收益(差額，也可能在借方)

　　【思考】為什么可供出售金融資產(chǎn)出售時(shí)要將其持有期間因公允價(jià)值變動(dòng)形成的“資本公積—其他資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益”?

　　例如，A公司于2010年1月5日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司發(fā)行在外的股票20萬(wàn)股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款5元;2010年12月31日，該股票公允價(jià)值為110萬(wàn)元;2011年1月10日，A公司將上述股票對(duì)外出售，收到款項(xiàng)115萬(wàn)元存入銀行。

　　【例9-6】20×9年5月20日，甲公司從深圳證券交易所購(gòu)入乙公司股票1 000 000股，占乙公司有表決權(quán)股份的5%，支付價(jià)款合計(jì)5 080 000元，其中，證券交易稅等交易費(fèi)用8000元，已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利72 000元。甲公司沒(méi)有在乙公司董事會(huì)中派出代表，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

　　(1)20×9年5月20日，購(gòu)入乙公司股票1000000股，賬務(wù)處理如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——乙公司股票——成本 5 008 000

　　應(yīng)收股利——乙公司 72 000

　　貸：銀行存款 5 080 000

　　乙公司股票的單位成本=(5 080 000-72 000)÷1 000 000=5.008(元/股)

　　20×9年6月20日，甲公司收到乙公司發(fā)放的20×8年現(xiàn)金股利72 000元。

　　(2)20×9年6月20日，收到乙公司發(fā)放的20×8年現(xiàn)金股利72 000元，賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款 72 000

　　貸：應(yīng)收股利——乙公司 72 000

　　20×9年6月30日，乙公司股票收盤(pán)價(jià)為每股5.20元。

　　(3)20×9年6月30日，確認(rèn)乙公司股票公允價(jià)值變動(dòng)為192 000元[(5.20-5.008)×1 000 000]， 賬務(wù)處理如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——乙公司股票——公允價(jià)值變動(dòng) 192 000

　　貸：資本公積——其他資本公積——公允價(jià)值變動(dòng)——乙公司股票 192 000

　　20×9年12月31日，乙公司股票收盤(pán)價(jià)為每股4.90元。

　　(4)20×9年12月31日，確認(rèn)乙公司股票公允價(jià)值變動(dòng)為-300 000元[(4.90-5.20)×1 000 000]， 賬務(wù)處理如下：

　　借：資本公積——其他資本公積——公允價(jià)值變動(dòng)——乙公司股票 300 000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——乙公司股票——公允價(jià)值變動(dòng) 300 000

　　2×10年4月20日，乙公司宣告發(fā)放20×9年現(xiàn)金股利2 000 000元。

　　(5)2×10年4月20日，確認(rèn)乙公司發(fā)放的20×9年現(xiàn)金股利中應(yīng)享有的份額100 000元(2 000 000×5%)，賬務(wù)處理如下：

　　借：應(yīng)收股利——乙公司 100 000

　　貸：投資收益——乙公司 100 000

　　2×10年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的20×9年現(xiàn)金股利。

　　(6)2×10年5月10日，收到乙公司發(fā)放的20×9年現(xiàn)金股利，賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款 100 000

　　貸：應(yīng)收股利——乙公司 100 000

　　假定不考慮其他因素，同時(shí)為方便計(jì)算，假定乙公司股票自2×10年1月1日至2×14年12月31日止價(jià)格未發(fā)生變化，一直保持為4.90元/股。