【例9—10】20×9年1月1日，甲公司支付價(jià)款1 000 000元(含交易費(fèi)用)從上海證券交易所購(gòu)入A公司同日發(fā)行的5年期公司債券12 500份，債券票面價(jià)值總額為1 250 000元，票面年利率為4.72%，于年末支付本年度債券利息(即每年利息為59 000元)，本金在債券到期時(shí)一次性償還。甲公司沒(méi)有意圖將該債券持有至到期，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

　　其他資料如下：

　　(1)20×9年12月31日，A公司債券的公允價(jià)值為900 000元(不含利息)，A公司仍可支付債券當(dāng)年的利息。

　　(2)2×10年，由于產(chǎn)品缺乏競(jìng)爭(zhēng)力、內(nèi)部管理松懈，A公司財(cái)務(wù)狀況惡化，但仍可支付債券當(dāng)年的利息;2×10年12月31日，A公司債券的公允價(jià)值為750 000元(不含利息)。甲公司預(yù)計(jì)如果A公司不采取有效措施，該債券的公允價(jià)值會(huì)持續(xù)下跌。

　　(3)2×11年12月31日，A公司債券的公允價(jià)值下跌為700 000元(不含利息)，A公司仍可支付債券當(dāng)年的利息。

　　(4)2×12年，A公司通過(guò)加強(qiáng)管理、技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，財(cái)務(wù)狀況有了顯著改善，2×12年12月31日，A公司債券的公允價(jià)值上升為1 200 000元(不含利息)，A公司仍可支付債券當(dāng)年的利息。

　　(5)2×13年1月20日，通過(guò)上海證券交易所出售了A公司債券12 500份，取得價(jià)款1 260 000元。

　　假定不考慮所得稅等因素。

　　計(jì)算該債券的實(shí)際利率r:

　　59 000×(1+r)-1+59 000×(1+r)-2+59 000×(1+r)-3+59 000×(1+r)-4+(59 000+1 250 000)×(1+r)-5=1 000 000

　　采用插值法，計(jì)算得出r=10%。

　　表9-6 單位：元

　　*尾數(shù)調(diào)整：1 260 000-1 132 781=127 219(元)

　　**尾數(shù)調(diào)整：1 250 000+59 000-1 190 281=118 719(元)

　　注：表中斜體數(shù)據(jù)表示計(jì)提減值準(zhǔn)備后及恢復(fù)減值準(zhǔn)備后應(yīng)存在的數(shù)字。

　　注：表格小計(jì) 295000是正確的，書(shū)上的259000是錯(cuò)的。

　　根據(jù)表9-6中的數(shù)據(jù)，甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　(1)20×9年1月1日，購(gòu)入A公司債券

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——成本 1 250 000

　　貸：銀行存款 1 000 000

　　可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——利息調(diào)整 250 000

　　(2)20×9年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入、公允價(jià)值變動(dòng)，收到債券利息

　　借：應(yīng)收利息——A公司 59 000

　　可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——利息調(diào)整 41 000

　　貸：投資收益——A公司債券 100 000

　　借：銀行存款 59 000

　　貸：應(yīng)收利息——A公司 59 000

　　借：資本公積——其他資本公積——公允價(jià)值變動(dòng)——A公司債券 100 000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——公允價(jià)值變動(dòng) 100 000