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2011中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)講義(4)

2011年會(huì)計(jì)職稱考試預(yù)計(jì)將于5月14至15日舉行,考試吧提供了“2011中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)講義”,更多資料請(qǐng)?jiān)L問(wèn)考試吧會(huì)計(jì)職稱考試網(wǎng)(m.1glr.cn/zige/kuaiji/)。
第 1 頁(yè):第一節(jié) 投資性房地產(chǎn)的定義、特征及范圍
第 2 頁(yè):第二節(jié) 投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量
第 3 頁(yè):第三節(jié) 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量
第 4 頁(yè):第四節(jié) 投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置

  第二節(jié) 投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量

  一、投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量

  將某個(gè)項(xiàng)目確認(rèn)為投資性房地產(chǎn),首先應(yīng)當(dāng)符合投資性房地產(chǎn)的概念,其次要同時(shí)滿足投資性房地產(chǎn)的兩個(gè)確認(rèn)條件:

  1.與該投資性房地產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

  2.該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。

  (一)外購(gòu)的投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量

  對(duì)于企業(yè)外購(gòu)的房地產(chǎn),只有在購(gòu)入房地產(chǎn)的同時(shí)開(kāi)始對(duì)外出租(自租賃期開(kāi)始日起,下同)或用于資本增值,才能稱之為外購(gòu)的投資性房地產(chǎn)。外購(gòu)?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本,包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。

  企業(yè)購(gòu)入房地產(chǎn),自用一段時(shí)間之后再改為出租或用于資本增值的,應(yīng)當(dāng)先將外購(gòu)的房地產(chǎn)確認(rèn)為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn),自租賃期開(kāi)始日或用于資本增值之日開(kāi)始,才能從固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。

  (二)自行建造的投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量

  企業(yè)自行建造(或開(kāi)發(fā),下同)的房地產(chǎn),只有在自行建造或開(kāi)發(fā)活動(dòng)完成(即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài))的同時(shí)開(kāi)始對(duì)外出租或用于資本增值,才能將自行建造的房地產(chǎn)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。自行建造投資性房地產(chǎn)的成本,由建造該項(xiàng)房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構(gòu)成。

  企業(yè)自行建造房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后一段時(shí)間才對(duì)外出租或用于資本增值的,應(yīng)當(dāng)先將自行建造的房地產(chǎn)確認(rèn)為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn),自租賃期開(kāi)始日或用于資本增值之日開(kāi)始,從固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。

  自行建造投資性房地產(chǎn),其成本由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)訂可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構(gòu)成,包括土地開(kāi)發(fā)費(fèi)、建筑成本、安裝成本、應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用、支付的其他費(fèi)用和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,應(yīng)按照確定的自行建造投資性房地產(chǎn)成本,借記“投資性房地產(chǎn)”科目,貸記“在建工程”或“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”科目。采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的,應(yīng)按照確定的自行建造投資性房地產(chǎn)成本,借記“投資性房地產(chǎn)——成本”科目,貸記“在建工程”或“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”科目。

  注:投資性房地產(chǎn)按照成本入賬,期末根據(jù)公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)處理。

  【例4-2】20×9年2月,甲公司從其他單位購(gòu)入一塊土地,并在這塊土地上開(kāi)始自行建造兩棟廠房。20×9年11月,甲公司預(yù)計(jì)廠房即將完工,與乙公司簽訂了經(jīng)營(yíng)租賃合同,將其中的一棟廠房租賃給乙公司使用。租賃合同約定,該廠房于完工時(shí)開(kāi)始起租。20×9年12月5日,兩棟廠房同時(shí)完工。該塊土地使用權(quán)的成本為9 000 000元;兩棟廠房的實(shí)際造價(jià)均為12 000 000元,能夠單獨(dú)出售。假設(shè)甲公司采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

  甲公司的賬務(wù)處理如下:

  土地使用權(quán)中的對(duì)應(yīng)部分同時(shí)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)=9 000 000×(12 000 000÷24 000 000)=4 500 000(元)

  借:固定資產(chǎn)——廠房 12 000 000

  投資性房地產(chǎn)——廠房 12 000 000

  貸:在建工程——廠房 24 000 000

  借:投資性房地產(chǎn)——已出租土地使用權(quán) 4 500 000

  貸:無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權(quán)(9 000 000÷2) 4 500 000

  二、與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出

  (一)資本化的后續(xù)支出

  與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出,滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本。例如,企業(yè)為了提高投資性房地產(chǎn)的使用效能,往往需要對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改建、擴(kuò)建而使其更加堅(jiān)固耐用,或者通過(guò)裝修而改善其室內(nèi)裝潢,改擴(kuò)建或裝修支出滿足確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)將其資本化。

  企業(yè)對(duì)某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建等再開(kāi)發(fā)且將來(lái)仍作為投資性房地產(chǎn)的,再開(kāi)發(fā)期間應(yīng)繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn),再開(kāi)發(fā)期間不計(jì)提折舊或攤銷。

  (二)費(fèi)用化的后續(xù)支出

  與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出,不滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的,如企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行日常維護(hù)所發(fā)生的支出,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益,借記“其他業(yè)務(wù)成本”等科目,貸記“銀行存款”等科目。

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