第二節(jié) 內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認和計量

　　一、研究與開發(fā)階段的區(qū)分

　　二、研究與開發(fā)支出的確認

　　(一)研究階段的支出

　　研究階段的支出應(yīng)確認為管理費用。

　　(二)開發(fā)階段的支出

　　企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產(chǎn)：

　　1.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性;

　　2.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖;

　　3.很可能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益;

　　4.有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn);

　　5.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。

　　(三)無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出

　　無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當在發(fā)生時作為管理費用。

　　三、內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)的計量

　　內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)成本，由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預定的方式運作的所有必要支出構(gòu)成�？芍苯託w屬成本包括：開發(fā)該無形資產(chǎn)時耗費的材料、勞務(wù)成本、注冊費、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷、按照借款費用的處理原則可以資本化的利息費用等。在開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的，除上述可直接歸屬于無形資產(chǎn)開發(fā)活動之外的其他銷售費用、管理費用等間接費用，無形資產(chǎn)達到預定用途前發(fā)生的可辨認的無效和初始運作損失，為運行該無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓支出等不構(gòu)成無形資產(chǎn)的開發(fā)成本。

　　內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的支出僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達到預定用途前發(fā)生的支出總和，對于同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達到資本化條件之前已經(jīng)費用化計入當期損益的支出不再進行調(diào)整。

　　四、內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理

　　設(shè)置了“研發(fā)支出”科目， “研發(fā)支出”科目余額計入資產(chǎn)負債表中“開發(fā)支出”項目。

　　企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出，通過“研發(fā)支出”科目歸集。

　　(一)企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當期損益(管理費用)。會計核算時，首先在“研發(fā)支出——費用化支出”中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)到管理費用。

　　(二)開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當期損益(首先在研發(fā)支出中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費用)。

　　【例6-1】20×9年1月1日，甲公司的董事會批準研發(fā)某項新型技術(shù)，該公司董事會認為，研發(fā)該項目具有可靠的技術(shù)和財務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司的生產(chǎn)成本。2×10年1月31日，該項新型技術(shù)研發(fā)成功并已達到預定用途。研發(fā)過程中所發(fā)生的直接相關(guān)的必要支出情況如下：

　　(1)20×9年度發(fā)生材料費用9 000 000元，人工費用4 500 000元，計提專用設(shè)備折舊750 000元，以銀行存款支付其他費用3 000 000元，總計17 250 000元，其中，符合資本化條件的支出為7 500 000元。

　　(2)2×10年1月31日前發(fā)生材料費用800 000元，人工費用500 000元，計提專用設(shè)備折舊50 000元，其他費用20 000元，總計1 370 000元。

　　本例中，甲公司經(jīng)董事會批準研發(fā)某項新型技術(shù)，并認為完成該項新型技術(shù)無論從技術(shù)上，還是財務(wù)等方面都能夠得到可靠的資源支持，研發(fā)成功將降低公司的生產(chǎn)成本，并且有確鑿證據(jù)予以支持。因為，符合條件的開發(fā)費用可以資本化。

　　其次，甲公司在開發(fā)該項新型技術(shù)時，累計發(fā)生了18 620 000元的研究與開發(fā)支出，其中符合資本化條件的開發(fā)支出為8 870 000元，符合“歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量”的條件。

　　甲公司的財務(wù)處理為：

　　(1)20×9年度發(fā)生研發(fā)支出

　　借：研發(fā)支出——××技術(shù)——費用支出 9 750 000

　　——資本化支出 7 500 000

　　貸：原材料 9 000 000

　　應(yīng)付職工薪酬 4 500 000

　　累計折舊 750 000

　　銀行存款 3 000 000

　　(2)20×9年12月31日，將不符合資本化條件的研發(fā)支出轉(zhuǎn)入當期管理費用

　　借：管理費用——研究費用 9 750 000

　　貸：研發(fā)支出——××技術(shù)——費用化支出 9 750 000

　　(3)2×10年1月份發(fā)生研發(fā)支出

　　借：研發(fā)支出——××技術(shù)——資本化支出 1 370 000

　　貸：原材料 800 000

　　應(yīng)付職工薪酬 500 000

　　累計折舊 50 000

　　銀行存款 20 000

　　(4)2×10年1月31日，該項新型技術(shù)已經(jīng)達到預定用途

　　借：無形資產(chǎn)——××技術(shù) 8 870 000

　　貸：研發(fā)支出——××技術(shù)——資本化支出 8 870 000