(三)涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

　　1.具有商業(yè)實質(zhì)且換入資產(chǎn)公允價值能夠可靠計量的會計處理

　　非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。

　　每項換入資產(chǎn)成本=該項資產(chǎn)的公允價值÷?lián)Q入資產(chǎn)公允價值總額×換入資產(chǎn)的成本總額

　　【例7-5】2×12年6月30日，為適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，甲公司決定以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的辦公樓、機(jī)器設(shè)備和庫存商品換入乙公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的10輛貨運車、5輛轎車和15輛客運汽車。

　　甲公司辦公樓的賬面原價為2250000元，在交換日的累計折舊為450000元，公允價值為1600000元;機(jī)器設(shè)備系由甲公司于20×9年購入，賬面原價為1800000元，在交換日的累計折舊為900000元，公允價值為1200000元;庫存商品的賬面余額為4500000元，市場價格為5250000元。

　　乙公司的貨運車、轎車和客運汽車均系2×10年初購入，貨運車的賬面原價為2250000元，在交換日的累計折舊為750000元，公允價值為2250000元;轎車的賬面原價為3000000元，在交換日的累計折舊為1350000元，公允價值為2500000元;客運汽車的賬面原價為4500000元，在交換日的累計折舊為1200000元，公允價值為3600000元。

　　乙公司另外收取甲公司以銀行存款支付的623000元，其中包括由于換出和接入資產(chǎn)公允價值不同而支付的補(bǔ)價300000元，以及換出資產(chǎn)銷項稅額與換入資產(chǎn)進(jìn)項稅額的差額323000元。

　　假定甲公司和乙公司都沒有為換出資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備;甲公司換入乙公司的貨運車、轎車、客運汽車均作為生產(chǎn)經(jīng)營固定資產(chǎn)使用和管理;乙公司換入甲公司的辦公樓、機(jī)器設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用和管理，換入的庫存商品作為原材料使用和管理。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。甲公司、乙公司均開具了增值稅專用發(fā)票。甲公司交換辦公樓需要按照5%繳納營業(yè)稅，計稅價格等于相關(guān)資產(chǎn)的公允價值或市場價格。

　　本例中，交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計算甲公司支付的貨幣性資產(chǎn)占甲公司換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和比例，即623000÷(1600000+1200000+5250000+300000)=7.46%<25%�？梢哉J(rèn)定這一步及多項資產(chǎn)的交換行為屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。對于甲公司而言，為了拓展運輸業(yè)務(wù)，需要客運汽車、轎車、貨運汽車等，乙公司為了滿足生產(chǎn)，需要辦公樓、機(jī)器設(shè)備、原材料等，換入資產(chǎn)對換入企業(yè)均能發(fā)生更大的作用，因此，該項涉及多項資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì);同時，各單項換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均能可靠計量，因此，甲、乙公司均應(yīng)當(dāng)以公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的總成本，確認(rèn)產(chǎn)生的相關(guān)損益。同時，按照各單項換入資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，確定各單項投入資產(chǎn)的成本。

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)換出辦公樓的營業(yè)稅稅額=1600000×5%=80000(元)

　　換出設(shè)備的增值稅銷項稅額=1200000×17%=204000(元)

　　換出庫存商品的增值稅銷項稅額=5250000×17%=892500(元)

　　換入貨運車、轎車和客運汽車的增值稅進(jìn)項稅額=(2250000+2500000+3600000)×17%=1419500(元)

　　(2)計算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價值總額

　　換出資產(chǎn)公允價值總額=1600000+1200000+5250000=8050000(元)

　　換入資產(chǎn)公允價值總額=2250000+2500000+3600000=8350000(元)

　　(3)計算換入資產(chǎn)總成本

　　換入資產(chǎn)總成本

　　=換出資產(chǎn)公允價值+支付的補(bǔ)價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費=8050000+300000+0=8350000(元)

　　(4)計算確定換入各項資產(chǎn)的成本

　　貨運車的成本=8350000×(2250000÷8350000×100%)=2250000(元)

　　轎車的成本=8350000×(2500000÷8350000×100%)=2500000(元)

　　客運汽車的成本=8350000×(3600000÷8350000×100%)=3600000(元)

　　注：扣除進(jìn)項稅后進(jìn)行分?jǐn)偂?/P>