【例18-6】甲公司20×9年10月25日銷售一批A商品給乙公司，取得收入2 400 000元(不含增值稅)，并結(jié)轉(zhuǎn)成本2 000 000元。20×9年12月31日，該筆貨款尚未收到，甲公司未對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2×10年2月8日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，本批貨物被全部退回。甲公司于2×10年2月20日完成20×9年所得稅匯算清繳。甲公司適用的增值稅稅率為17%。

　　本例中，銷售退回業(yè)務(wù)發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋期間內(nèi)，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。由于銷售退回發(fā)生在甲公司報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前，因此在所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)扣除該部分銷售退回所實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額。

　　注：不是在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間的正常銷售退回業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，直接沖減銷售收入和銷售成本。

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)調(diào)整銷售收入

　　借：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)收入 2 400 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 408 000

　　貸：應(yīng)收賬款——乙公司 2 808 000

　　(2)調(diào)整銷售成本

　　借：庫存商品——A商品 2 000 000

　　貸：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)成本 2 000 000

　　(3)調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅(2009年12月31日已計(jì)提了所得稅)

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅(2 400 000-2 000 000)×25% 100 000

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 100 000

　　做該筆分錄的原因：第一，2009年12月31日已計(jì)提了“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”，在計(jì)提“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”的時(shí)候應(yīng)納稅所得額包含了主營業(yè)務(wù)收入240萬和主營業(yè)務(wù)成本200萬，所以要將該多計(jì)提的100 000元沖回;第二，該筆銷售退回業(yè)務(wù)發(fā)生在所得稅匯算清繳之前，所以應(yīng)該調(diào)減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”。

　　如果該題中，改為甲公司在12月31日對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，那么就要對(duì)因該項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備所形成的暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。也就是，在12月31日，確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，那么在資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)期間，如果銷售退回，就要將收入、成本、確認(rèn)的壞賬準(zhǔn)備和遞延所得稅資產(chǎn)沖回。

　　(4)將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 300 000

　　貸：以前年度損益調(diào)整 300 000

　　(5)因凈利潤(rùn)減少，調(diào)減盈余公積

　　借：盈余公積——法定盈余公積(300 000×10%) 30 000

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 30 000

　　(6)調(diào)整報(bào)告年度相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表(財(cái)務(wù)報(bào)表略)

　�、儋Y產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：

　　調(diào)減應(yīng)收賬款2 808 000元，調(diào)增庫存商品2 000 000元;調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi)508 000元：調(diào)減盈余公積30 000元，調(diào)減未分配利潤(rùn)270 000元。

　�、诶麧�(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整：

　　調(diào)減營業(yè)收入2 400 000元，調(diào)減營業(yè)成本2 000 000元，調(diào)減所得稅費(fèi)用100 000元，調(diào)減凈利潤(rùn)300 000元。

　　③所有者權(quán)益表項(xiàng)目的調(diào)整：

　　調(diào)減凈利潤(rùn)300 000元;提取盈余公積項(xiàng)目中盈余公積一欄調(diào)減30 000元，未分配利潤(rùn)一欄調(diào)增30 000元。

　　(7)調(diào)整2×10年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)(資產(chǎn)負(fù)債表略)

　　甲公司在編制2×10年1月份的資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，按照調(diào)整前20×9年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)字作為資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)，由于發(fā)生了資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，甲公司除了調(diào)整20×9年度資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字外，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整2×10年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)，其年初數(shù)按照20×9年12月31日調(diào)整后的數(shù)字填列。