【例18-7】沿用【例18-6】，假定銷售退回的時間為2×10年3月5日。

　　甲公司的賬務處理如下：

　　(1)調整銷售收入

　　借：以前年度損益調整——主營業(yè)務收入 2 400 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 408 000

　　貸：應收賬款——乙公司 2 808 000

　　(2)調整銷售成本

　　借：庫存商品——A商品 2 000 000

　　貸：以前年度損益調整——主營業(yè)務成本 2 000 000

　　(3)確認遞延所得稅資產

　　注：由于該筆銷售退回業(yè)務發(fā)生在所得稅匯算清繳之后，因為該項納稅已經完成，所以不能調整報告期的“應交稅費——應交所得稅”。該事項造成2009年多交所得稅，2010年少交所得稅，在2009年看來2010年少交的稅就要作為一項資產加以確認。

　　借：遞延所得稅資產(400 000×25%) 100 000

　　貸：以前年度損益調整——所得稅費用 100 000

　　(4)將“以前年度損益調整”科目的余額轉入未分配利潤

　　借：利潤分配——未分配利潤 300 000

　　貸：以前年度損益調整 300 000

　　(5)因凈利潤減少，調減盈余公積

　　借：盈余公積——法定盈余公積(300 000×10%) 30 000

　　貸：利潤分配——未分配利潤 30 000

　　(6)調整報告年度相關財務報表(財務報表略)

　　①資產負債表項目的調整：

　　調減應收賬款2 808 000元，調增庫存商品2 000 000元，調增遞延所得稅資產100 000元;調減應交稅費408 000元;調減盈余公積30 000元，調減未分配利潤270 000元。

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　　調減營業(yè)收入2 400 000元，調減營業(yè)成本2 000 000元，調減所得稅費用100 000元，調減凈利潤300 000元。

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　　調減凈利潤300 000元;提取盈余公積項目中盈余公積一欄調減30 000元，未分配利潤一欄調增30 000元。

　　(7)調整2×10年3月份資產負債表相關項目的年初數(資產負債表略)

　　甲公司在編制2×10年1月份和2月份的資產負債表時，按照調整前20×9年12月31日的資產負債表的數字作為資產負債表的年初數，由于發(fā)生了資產負債表日后調整事項，甲公司除了調整20×9年度資產負債表相關項目的數字外，還應當調整2×10年3月份資產負債表相關項目的年初數，其年初數按照20×9年12月31日調整后的數字填列。

　　4.資產負債表日后發(fā)現了財務報表舞弊或差錯。

　　這一事項是指資產負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的屬于資產負債表期間或以前期間存在的財務報表舞弊或差錯。這種舞弊或差錯應當作為資產負債表日后調整事項，調整報告年度的年度財務報告或中期財務報告相關項目的數字。具體會計處理可以參見本書第十七章的相關內容。

　　注：資產負債表日后發(fā)現的報表舞弊或差錯與321頁的【例17-3】前期差錯的區(qū)別是，前期差錯是報表已經報出;而資產負債表日后發(fā)現的財務報表舞弊和差錯是報告期的報告還沒有報出。報告期的報告還沒有報出時候的舞弊與差錯存在兩個階段，如果是報告期的差錯，那么作為調整事項，直接調整報告期的數字就可以;如果是報告期以前的差錯，要調整報告期的年初數。

　　資產負債表日后事項主要的工作是未審數通過調整分錄到審定數的過程。

　　第三節(jié) 資產負債表日后非調整事項

　　注：

　　第一，會計報表是對企業(yè)過去的財務狀況，經營成果和現金流量的一種評價，也就意味著資產負債表日后新事項對會計報表的數據是沒有影響的。

　　第二，非調整事項并不是沒有會計分錄，只是沒有報告期的調整分錄。

　　一、資產負債表日后非調整事項的處理原則

　　二、資產負債表日后非調整事項的具體會計處理方法

　　資產負債表日后非調整事項的主要例子有：

　　(一)資產負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾

　　(二)資產負債表日后資產價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化

　　(三)資產負債表日后岡自然災害導致資產發(fā)生重大損失

　　(四)資產負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債

　　(五)資產負債表日后資本公積轉增資本

　　(六)資產負債表日發(fā)生巨額虧損

　　(七)資產負債表日發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司

　　(八)資產負債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經審議批準宣告發(fā)放的股利或利潤