2.第二階段，期末被投資方實(shí)現(xiàn)損益時(shí)投資方的處理

　　(1)被投資方盈利時(shí)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(應(yīng)享有的份額)

　　貸：投資收益

　　注意：在處理過程中，要對(duì)凈利潤(rùn)進(jìn)行兩項(xiàng)調(diào)整：

　�、俟蕛r(jià)值的調(diào)整。

　　考慮投資時(shí)被投資方是否有可辨認(rèn)資產(chǎn)(主要考慮固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn))的賬面價(jià)值和公允價(jià)值不一致，如果有不一致，要將其差額分?jǐn)傉{(diào)整賬面凈利潤(rùn)，按照調(diào)整后的凈利潤(rùn)乘以持股比例來計(jì)算確認(rèn)投資收益。如，投資時(shí)，被投資方某項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為100萬元，評(píng)估價(jià)值為120萬元，則按公允價(jià)值計(jì)提的折舊高于按賬面價(jià)值計(jì)提的折舊，應(yīng)調(diào)減被投資方的凈利潤(rùn);若公允價(jià)值為80萬元，則應(yīng)調(diào)增被投資方的凈利潤(rùn)。

　�、趦�(nèi)部交易(投資雙方之間的交易)的調(diào)整。

　　投資方出售商品給被投資方(與投資方向一致)稱為順流交易，被投資方出售商品給投資方(與投資方向相反)稱為逆流交易。不管是順流交易還是逆流交易，只要有未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，就應(yīng)對(duì)被投資方實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整。比如，A投資B，持股比例為30%，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬元，則A公司實(shí)現(xiàn)投資收益為300萬元。但若存在內(nèi)部交易，A將80萬元的商品出售給B，售價(jià)為100萬元，B公司購(gòu)入的商品未對(duì)外出售，此時(shí)20萬元就是未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易利潤(rùn)，應(yīng)調(diào)減B公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。A公司確認(rèn)的投資收益=980×30%。若商品是B出售給A，也應(yīng)做此項(xiàng)調(diào)整。

　　成本法下不涉及三級(jí)明細(xì)科目，權(quán)益法下需要寫出三級(jí)明細(xì)科目。

　　【例題】甲公司于20×9年1月2日購(gòu)入乙公司30%的股份，購(gòu)買價(jià)款為20000000元，并自取得股份之日起派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。取得投資日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值60000000元，除下列項(xiàng)目外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同(單位：元)。

　　假定乙公司20×9年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6000000元，其中在甲公司取得投資時(shí)的賬面存貨5000000元中有80%對(duì)外出售。甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同。

　　『正確答案』

　　甲公司在確定其應(yīng)享有乙公司20×9年的投資收益時(shí)，應(yīng)在乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，根據(jù)取得投資時(shí)有關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值差額的影響進(jìn)行調(diào)整(不考慮所得稅影響)：

　　調(diào)整后的凈利潤(rùn)=6000000-(7000000-5000000)×80%-(12000000÷16-10000000÷20)-(8000000÷8-6000000÷10)=3750000(元)

　　甲公司應(yīng)享有份額=3750000×30%=1125000(元)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司——損益調(diào)整 1125000

　　貸：投資收益 1125000

　　存貨項(xiàng)目調(diào)整的是對(duì)外出售的部分，而內(nèi)部順流、逆流交易中，調(diào)整的是未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益(留存的部分)。

　　【例題】甲公司于20×9年1月1日取得乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊�。甲公司取得該�?xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。20×9年8月，乙公司將其成本為9000000元的某商品以15000000元的價(jià)格出售給甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨。至20×9年12月31日，甲公司仍未對(duì)外出售該存貨。乙公司20×9年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)48000000元。假定不考慮所得稅因素。

　　甲公司在按照權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)享有乙公司20×9年凈損益時(shí)，應(yīng)進(jìn)行以下會(huì)計(jì)處理：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司——損益調(diào)整 8400000

　　[(48000000-6000000)×20%]

　　貸：投資收益 8400000