【例題】甲公司持有乙公司20%的表決權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?0×9年，甲公司將其賬面價(jià)值為9000000元的商品以15000000元的價(jià)格出售給乙公司。至20×9年12月31日，乙公司未將該批商品對(duì)外部第三方出售。甲公司取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司20×9年實(shí)現(xiàn)凈利潤30000000元。假定不考慮所得稅因素。

　　甲公司在該項(xiàng)交易中實(shí)現(xiàn)凈利潤6000000元，其中的1200000元是針對(duì)本公司持有的對(duì)聯(lián)營企業(yè)份額，在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷，即甲公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：

　　借：長期股權(quán)投資——乙公司——損益調(diào)整 4800000

　　[(30000000-6000000)×20%]

　　貸：投資收益 4800000

　　(2)被投資方虧損時(shí)

　　借：投資收益

　　貸：長期股權(quán)投資(應(yīng)承擔(dān)的虧損)

　　注意：在處理過程中，如果投資時(shí)被投資方存在可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，則也應(yīng)按照公允價(jià)值調(diào)整凈虧損，按照調(diào)整后的凈虧損乘以持股比例計(jì)算確定投資損失。對(duì)于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，也要作相應(yīng)的調(diào)整。

　　如果被投資方發(fā)生巨額虧損，投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長期權(quán)益(如長期應(yīng)收款)減記至零為限，如果還有額外承擔(dān)的義務(wù)，則在符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。如果還存在未確認(rèn)的虧損，則應(yīng)在備查簿中登記。

　　借：投資收益

　　貸：長期股權(quán)投資

　　長期應(yīng)收款

　　預(yù)計(jì)負(fù)債

　　若下年度被投資方實(shí)現(xiàn)盈利，那么應(yīng)按與上述相反的方向進(jìn)行恢復(fù)。即先彌補(bǔ)備查簿中登記的未確認(rèn)虧損，然后沖減預(yù)計(jì)負(fù)債、恢復(fù)長期應(yīng)收款，最后恢復(fù)長期股權(quán)投資。

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債

　　長期應(yīng)收款

　　長期股權(quán)投資

　　貸：投資收益

　　【例題】甲公司持有乙公司40%的股權(quán)，20×8年12月31日的賬面價(jià)值為20000000元，包括投資成本以及因乙公司期間實(shí)現(xiàn)凈利潤而確認(rèn)的投資收益。乙公司20×9年由于一項(xiàng)主要經(jīng)營業(yè)務(wù)市場(chǎng)條件發(fā)生驟變，當(dāng)年度發(fā)生虧損30000000元。假定甲企業(yè)在取得投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間也相同。則甲公司20×9年應(yīng)確認(rèn)的投資損失為12000000元。確認(rèn)上述投資損失后，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值變?yōu)?000000元。

　　『正確答案』

　　如果乙公司20×9年的虧損額為60000000元，甲公司按其持股比例確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的損失為24000000元(60000000×40%)，但期初長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值僅為20000000元，如果沒有其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長期權(quán)益項(xiàng)目，由甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資損失僅為20000000元，超額損失在賬外進(jìn)行備查登記;如果在確認(rèn)了20000000元的投資損失后，甲公司賬上仍有應(yīng)收乙公司的長期應(yīng)收款8000000元(實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)乙公司凈投資)，則在長期應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值大于4000000元的情況下，應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)投資損失4000000元，甲公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：

　　借：投資收益 24000000

　　貸：長期股權(quán)投資——乙公司——成本、損益調(diào)整 20000000

　　長期應(yīng)收款——乙公司——超額虧損 4000000

　　假設(shè)甲公司賬上只有應(yīng)收乙公司的長期應(yīng)收款3000000元(實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)乙公司凈投資)，另承擔(dān)額外損失1000000元，則

　　借：投資收益 24000000

　　貸：長期股權(quán)投資——乙公司——成本、損益調(diào)整 20000000

　　長期應(yīng)收款——乙公司——超額虧損 3000000

　　預(yù)計(jì)負(fù)債 1000000

　　若只承擔(dān)額外損失500000元，那么貸記預(yù)計(jì)負(fù)債500000元，多出的500000元做備查登記。