【例題】A公司于20×9年3月31日取得了B公司70%的股權。合并中，A公司支付的有關資產(chǎn)，在購買日的賬面價值與公允價值如表2所示。合并中，A公司為核實B公司的資產(chǎn)價值，聘請有關機構對該項合并進行咨詢，支付咨詢費用(注：直接相關費用)100萬元。本例中假定合并前A公司與B公司不存在任何關聯(lián)方關系。

　　表2 20×9年3月31日 單位：元

　　分析：

　　本例中因A公司與B公司在合并前不存在任何關聯(lián)方關系，應作為非同一控制下的企業(yè)合并處理。

　　A公司對于合并形成的對B公司的長期股權投資，應按支付對價的公允價值確定其初始投資成本。A公司應進行的賬務處理為：

　　借：長期股權投資 51 000 000

　　累計攤銷 12 000 000

　　貸：無形資產(chǎn) 40 000 000

　　銀行存款 9 000 000

　　營業(yè)外收入 14 000 000

　　非同一控制下的企業(yè)合并中，合并對價若是無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)，則公允價值與賬面價值之間的差額計入營業(yè)外收支;若是以金融資產(chǎn)或者長期股權投資作為對價，公允價值和賬面價值之間的差額計入投資收益;若是合并對價為投資性房地產(chǎn)或者存貨，是要按照公允價值確認收入，按照賬面價值結轉(zhuǎn)成本的。

　　2.相關直接費用(交易費用)的處理：計入長期股權投資的入賬價值。若是合并對價為發(fā)行債券或者發(fā)行股票取得的，要將交易費用看作是與發(fā)行債券或股票相關的，計入負債的初始成本(利息調(diào)整科目)或者沖減發(fā)行股票取得的股本溢價。

　　3.差額(指長期股權投資入賬價值與被投資企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額)的處理：反映在合并報表中。這部分內(nèi)容到講解合并財務報表中的合并資產(chǎn)負債表時再做詳細的介紹。

　　4.多次交易達到合并的處理。

　　(1)由成本法到成本法，不需要追溯調(diào)整：如原投資10%，追加50%達到合并;

　　(2)由權益法轉(zhuǎn)成成本法，需要追溯調(diào)整：如原投資30%，追加30%達到合并。