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2011年會計職稱考試《中級會計實務》考點(5)

考試吧整理了2011年會計職稱考試《中級會計實務》考點,幫助考生備考。

  考點九:實際利率法及攤余成本

  1.實際利率法

  實際利率法,是指按照金融資產或金融負債(含一組金融資產或金融負債)的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。

  2.攤余成本

  金融資產或金融負債的攤余成本,是指該金融資產或金融負債的初始確認金額經下列調整后的結果:

  (1)扣除已償還的本金;

  (2)加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額;

  (3)扣除已發(fā)生的減值損失(僅適用于金融資產)。

  考點十:金融資產相關利得和損失的處理

  1.對于按照公允價值進行后續(xù)計量的金融資產,其公允價值變動形成利得或損失,除與套期保值有關外,應當按照下列規(guī)定處理:

  (1)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產公允價值變動形成的利得或損失,應當計入當期損益。

  (2)可供出售金融資產公允價值變動形成的利得或損失,除減值損失和外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額外,應當直接計入所有者權益(資本公積),在該金融資產終止確認時轉出,計入當期損益。

  可供出售外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額,應當計入當期損益。采用實際利率法計算的可供出售金融資產的利息,應當計入當期損益;可供出售權益工具投資的現金股利,應當在被投資單位宣告發(fā)放股利時計入當期損益。

  2.以攤余成本計量的金融資產,在發(fā)生減值、攤銷或終止確認時產生的利得或損失,應當計入當期損益。

  考點十一:以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的會計處理

  (一)企業(yè)取得交易性金融資產

  借:交易性金融資產—成本 (公允價值)

  投資收益(發(fā)生的交易費用)

  應收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現金股利)

  應收利息(已到付息期但尚未領取的利息)

  貸:銀行存款等

  (二)持有期間的股利或利息

  借:應收股利(被投資單位宣告發(fā)放的現金股利×投資持股比例)

  應收利息(資產負債表日計算的應收利息)

  貸:投資收益

  (三)資產負債表日公允價值變動

  1.公允價值上升

  借:交易性金融資產—公允價值變動

  貸:公允價值變動損益

  2.公允價值下降

  借:公允價值變動損益

  貸:交易性金融資產—公允價值變動

  (四)出售交易性金融資產

  借:銀行存款等

  貸:交易性金融資產

  投資收益(差額,也可能在借方)

  同時:

  借:公允價值變動損益(原計入該金融資產的公允價值變動)

  貸:投資收益

  或:

  借:投資收益

  貸:公允價值變動損益

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