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2011中級會計(jì)職稱《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》基礎(chǔ)講解(2)

2011年會計(jì)職稱考試將于5月14至15日舉行,考試吧提供了“2011中級會計(jì)職稱《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》基礎(chǔ)講解筆記”,供考生參考。

  第二節(jié) 會計(jì)信息質(zhì)量要求

  會計(jì)信息質(zhì)量要求包括兩個層次,八個要求。分別為:

  首要的質(zhì)量要求:可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性;

  次要的質(zhì)量要求:實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性、重要性、及時性。

  注意:以上“首要”和“次要”的劃分,借鑒了國際準(zhǔn)則內(nèi)容,我國準(zhǔn)則中并未作出明確規(guī)定。

  一、可靠性

  從財(cái)務(wù)目標(biāo)的角度來看,可靠性要求來自于受托責(zé)任的目標(biāo)。

  可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會計(jì)要素及其他相關(guān)信息,保證會計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。

  可靠性的具體要求:

  1.以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù),如實(shí)地進(jìn)行反映;

  2.在符合重要性和成本效益平衡原則的前提下,保證會計(jì)信息的完整性;

  重要性是會計(jì)信息門檻,只有具有重要性的內(nèi)容才被納入會計(jì)核算體系。成本與效益平衡原則亦借鑒于國際準(zhǔn)則,其屬于會計(jì)信息的重要約束條件,即會計(jì)信息并不是越真實(shí)、越可靠、越客觀,就越好、質(zhì)量也并不更高。如果付出很大代價,確保了信息的真實(shí),但無助于投資者決策,此舉就是無意義的。

  3.會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)是中立的、無偏的。

  二、相關(guān)性

  相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者(尤其是投資者)的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān),有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。

  【應(yīng)用】從可靠性和相關(guān)性角度,對歷史成本與公允價值計(jì)量屬性進(jìn)行比較

  公允價值更多體現(xiàn)相關(guān)性,而歷史成本更多的與可靠性相聯(lián)系。會計(jì)準(zhǔn)則之所以長期堅(jiān)持歷史成本為主導(dǎo)計(jì)量原則,就是因?yàn)槠淇煽、可以進(jìn)行驗(yàn)證、并且存在依據(jù)。而公允價值日益被強(qiáng)調(diào),是因?yàn)閳?bào)表使用者希望看到與決策更加相關(guān)的某個時點(diǎn)資產(chǎn)負(fù)債的真實(shí)價值。這也是除歷史成本計(jì)量屬性外,還存在公允價值、現(xiàn)值等其他計(jì)量屬性的基礎(chǔ)。

  三、可理解性

  可理解性要求企業(yè)提供的會計(jì)信息不能模糊不清、不能晦澀難懂,應(yīng)當(dāng)清晰明了,便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。

  【拓展】在國際會計(jì)準(zhǔn)則中,可理解性有明確的要求:報(bào)告使用者應(yīng)具備一定的素養(yǎng),符合此條件者,都可以理解報(bào)表所提供的信息。

  可理解性實(shí)際是當(dāng)今會計(jì)面臨的重大問題,怎樣將專業(yè)的會計(jì)信息提供給社會大眾、非財(cái)會人員,使之對其決策有用,會計(jì)信息的可理解性顯得尤為重要。未來會計(jì)發(fā)展方向,就是要求以大量報(bào)表附注、非會計(jì)語言在財(cái)務(wù)報(bào)告中表達(dá)會計(jì)信息。

  四、可比性

  可比性要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。具體包括下列要求:

  1.縱向比較:同一企業(yè)不同時期的會計(jì)信息要具有可比性。同一企業(yè)對于不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)采用一致的會計(jì)政策,不得隨意變更;如果隨意變更,會導(dǎo)致不同期間的會計(jì)信息不可比。但如果符合會計(jì)準(zhǔn)則的要求,也可以變更,即:法律和會計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更,或者變更會計(jì)政策能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息。

  【應(yīng)用】每股收益的計(jì)算。

  2.橫向比較:不同企業(yè)的會計(jì)信息要具有可比性。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計(jì)政策,確保會計(jì)信息口徑一致、相互可比,即:對于相同或者相似的交易或者事項(xiàng),不同企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一致的會計(jì)政策,以使不同企業(yè)按照一致的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告基礎(chǔ)提供有關(guān)會計(jì)信息。

  【舉例】浦發(fā)銀行、中國銀行、建設(shè)銀行等的每股收益,都是在同一會計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上計(jì)算的,如果每家銀行依據(jù)自己的做法確定計(jì)算每股收益的方法,投資者看到的每股收益就沒有意義了。

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