五、實(shí)質(zhì)重于形式
經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式。對(duì)于大多數(shù)的業(yè)務(wù)交易,法律形式反映了經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),此時(shí),本要求沒有作用;但是,在有些情況下,法律形式?jīng)]有反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),要求會(huì)計(jì)人員具備職業(yè)判斷、按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行賬務(wù)處理。
【舉例】①融資租賃
法律形式上,資產(chǎn)的所有權(quán)屬于出租方,但從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上看,是承租方長(zhǎng)期使用并取得經(jīng)濟(jì)利益,能夠控制該項(xiàng)固定資產(chǎn),所以應(yīng)在承租人賬務(wù)中反映,并按照自有資產(chǎn)進(jìn)行核算和報(bào)告。
、谑酆蠡刭(gòu)
并不能以產(chǎn)品存放地點(diǎn)是否轉(zhuǎn)移為依據(jù)來確定產(chǎn)品是否銷售了,而要看經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)——與資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否發(fā)生了轉(zhuǎn)移。在售后回購(gòu)業(yè)務(wù)中,企業(yè)出售某資產(chǎn)的同時(shí)簽訂合同,約定在未來某個(gè)時(shí)點(diǎn)以固定的價(jià)格購(gòu)回,綜合考慮兩個(gè)時(shí)點(diǎn)的行為,售后回購(gòu)實(shí)質(zhì)上屬于一種融資行為。
六、重要性
重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)完整反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易和事項(xiàng),要求將所有重要的交易或事項(xiàng)進(jìn)行完整、全面的計(jì)量、報(bào)告。具體含義:
1.不具有重要性的交易或事項(xiàng),不需要遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算,甚至不需要核算。
2.對(duì)于金額較大、性質(zhì)重要的項(xiàng)目應(yīng)進(jìn)行更為詳細(xì)的披露。
重要性的判斷取決于性質(zhì)和金額兩個(gè)方面,相同的金額對(duì)于規(guī)模不同的企業(yè),可能存在不同的重要性理解,需要會(huì)計(jì)人員的專業(yè)判斷。
七、謹(jǐn)慎性
謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)(不確定的)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益,不應(yīng)低估負(fù)債、費(fèi)用和損失。
不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用的前提是不確定性,對(duì)于已經(jīng)確定的事項(xiàng)應(yīng)如實(shí)反映,不能打著謹(jǐn)慎性的旗號(hào)搞財(cái)務(wù)舞弊。
但是,謹(jǐn)慎性的應(yīng)用并不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備,如果企業(yè)故意低估資產(chǎn)或者收益,或者故意高估負(fù)債或者費(fèi)用,將不符合會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性要求,損害會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,扭曲企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,從而對(duì)使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo),這是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所不允許的。
【應(yīng)用】計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備、針對(duì)或有事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債等。
八、及時(shí)性
及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,不得提前或者延后。及時(shí)性要求體現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息收集、加工、披露、報(bào)告等各個(gè)環(huán)節(jié),準(zhǔn)則中對(duì)及時(shí)性有具體的時(shí)間要求。
【舉例】①我國(guó)上市公司的年報(bào)要求在下年4月底之前報(bào)出。
、谥衅谪(cái)務(wù)報(bào)告,如半年報(bào)、季報(bào)等。
及時(shí)性是一個(gè)重要的約束條件,特別是針對(duì)可靠性和相關(guān)性而言——不及時(shí)的信息就不具備可靠性和相關(guān)性。如2010年報(bào)表如果截至下年5月還沒有報(bào)出,則無(wú)法達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo),也無(wú)法滿足投資者決策需要。
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