3.雙倍余額遞減法(特點:前期折舊多,后期折舊少)
原理:前期折舊時,先不考慮凈殘值,按雙倍直線折舊率計提折舊;最后兩年改成直線法。
如果不考慮預(yù)計凈殘值,直線法(年限平均法)下,折舊率=1/預(yù)計使用年限,所以雙倍余額遞減法下,前期折舊率(雙倍直線折舊率)=2/預(yù)計使用年限;
前期每年的折舊額=(原價—累計折舊額)×前期折舊率
早期折舊率不變,折舊基數(shù)在變。
最后兩年改成直線法后,要考慮預(yù)計凈殘值。
【例題19·計算分析題】某企業(yè)2008年12月購入一項固定資產(chǎn),當(dāng)月投入使用。固定資產(chǎn)的原價為120萬元,預(yù)計使用年限為5年,預(yù)計凈殘值率為4%。
要求:
用雙倍余額遞減法計提折舊。
『正確答案』
第1年:(2009年):120萬×2/5×100%=48(萬元)
第2年:(120萬—48萬)×40%=28.8(萬元)
第3年:(120—48—28.8)×40%=17.28(萬元)
第4、5年改成平均年限法:
(120—48—28.8—17.28—120×4%)÷2=10.56(萬元)
4.年數(shù)總和法
原理:折舊基數(shù)=原價—凈殘值;折舊率=尚可使用年限/使用年限的數(shù)字之和
折舊基數(shù)不變,折舊率在變。
【例題20·計算分析題】承例19,用年數(shù)總和法計提折舊。
『正確答案』
第1年:(120萬—120萬×4%)×5/15=38.4(萬元)
第2年:(120萬—120萬×4%)×4/15=30.72(萬元)
第3年:(120萬—120萬×4%)×3/15=23.04(萬元)
第4年:(120萬—120萬×4%)×2/15=15.36(萬元)
第5年:(120萬—120萬×4%)×1/15=7.68(萬元)
注意:
1)兩個加速折舊法各自的特點:雙倍余額抵減法的特點是,前期不考慮殘值,折舊率固定,折舊基數(shù)逐漸減少;最后兩年改為直線法。年數(shù)總和法的特點是,一開始就考慮殘值,折舊基數(shù)不變;折舊率逐年減少。
2)年數(shù)總和法下,折舊自年度中間某個月份開始計提時的處理:基于上例,若2009年5月1日購入固定資產(chǎn)并投入使用,則年數(shù)總和法下:
2009年折舊:(120—120×4%)×5/15×7/12=22.4
2010年折舊:(120—120×4%)×5/15×5/12+(120—120×4%)×4/15×7/12=16+17.92=33.92
3)計提折舊的會計處理
借:制造費用/管理費用/銷售費用等
貸:累計折舊
固定資產(chǎn)賬面價值=原價-累計折舊-減值準備
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