二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出
原理:符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的(經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)、金額能可靠計(jì)量),資本化;否則,費(fèi)用化。
(一)資本化的后續(xù)支出(一般是指改良、改擴(kuò)建等)
三個(gè)階段:
(1)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程。
(2)固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出(如領(lǐng)用工程物資、原材料、工程人員薪酬等,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的處理原則同前文所述),通過(guò)“在建工程”科目核算。更新改造等工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí),再?gòu)摹霸诮üこ獭鞭D(zhuǎn)為“固定資產(chǎn)”。
注意:企業(yè)在發(fā)生可資本化的固定資產(chǎn)后續(xù)支出時(shí),可能涉及替換固定資產(chǎn)的某個(gè)組成部分。如果滿(mǎn)足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件,應(yīng)當(dāng)將用于替換的新部件資本化,計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值,同時(shí)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價(jià)值(注意避免重復(fù)計(jì)算)。
(3)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí),轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn),按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。
【例題25·判斷題】將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本的,應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價(jià)值。( )
『正確答案』√
『答案解析』按照準(zhǔn)則規(guī)定,固定資產(chǎn)后續(xù)支出予以資本化的部分,被替換部分的賬面價(jià)值要沖減在建工程,終止確認(rèn)。
【例題26·計(jì)算分析題】甲公司是一家飲料生產(chǎn)企業(yè),有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下:
(1)20×9年12月,該公司自行建成了一條生產(chǎn)線(xiàn)并投入使用,建造成本為600 000元;采用年限平均法計(jì)提折舊;預(yù)計(jì)凈殘值率為固定資產(chǎn)原價(jià)的3%,預(yù)計(jì)使用年限為6年。
(2)2×11年12月31日,由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷(xiāo)對(duì)路,現(xiàn)有這條飲料生產(chǎn)線(xiàn)的生產(chǎn)能力已難以滿(mǎn)足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要,但若新建生產(chǎn)線(xiàn)成本過(guò)高,周期過(guò)長(zhǎng),于是公司決定對(duì)現(xiàn)有生產(chǎn)線(xiàn)進(jìn)行改擴(kuò)建,以提高其生產(chǎn)能力。假定該生產(chǎn)線(xiàn)未發(fā)生過(guò)減值。
(3)2×12年1月1日至4月30日,經(jīng)過(guò)4個(gè)月的改擴(kuò)建,完成了對(duì)這條生產(chǎn)線(xiàn)的改擴(kuò)建工程,達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。改擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生以下支出:用銀行存款購(gòu)買(mǎi)工程物資一批,增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為210 000元,增值稅稅額為35 700元,已全部用于改擴(kuò)建工程,發(fā)生有關(guān)人員薪酬84 000元。
(4)該生產(chǎn)線(xiàn)改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用可使用狀態(tài)后,大大提高了生產(chǎn)能力,預(yù)計(jì)尚可使用年限為7年,假定改擴(kuò)建后的生產(chǎn)線(xiàn)的預(yù)計(jì)凈殘值率為改擴(kuò)建后其賬面價(jià)值的4%,折舊方法為年限平均法。
假定甲公司按年度計(jì)提固定資產(chǎn)折舊,為簡(jiǎn)化計(jì)算過(guò)程,整個(gè)過(guò)程不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。
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