第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量

　　一、商業(yè)實質(zhì)的判斷

　　(一)判斷條件

　　滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)：

　　1.換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。

　　這種情形主要包括以下幾種情形：

　　(1)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、金額相同，時間不同;

　　(2)未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風(fēng)險不同;

　　(3)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間相同，金額不同。

　　2.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。

　　(二)關(guān)聯(lián)方之間交換資產(chǎn)與商業(yè)實質(zhì)的關(guān)系

　　關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。

　　二、公允價值能否可靠計量的判斷

　　屬于以下三種情形之一的,公允價值視為能夠可靠計量:

　　(一)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場 ;

　　(二)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場,但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場;

　　(三)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易，采用估值技術(shù)確定公允價值。

　　采用估值技術(shù)確定的公允價值必須符合以下條件之一，視為能夠可靠計量:

　　1.采用估值技術(shù)確定的公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間很小;

　　2.公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內(nèi),各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定。

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