乙公司的賬務(wù)處理如下：
(1)換入設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=1200000×17%=204000(元)
換入原材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=5250000×17%=892500(元)
(2)計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額
換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額=2250000+2500000+3600000=8350000(元)
換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額=1600000+1200000+5250000=8050000(元)
(3)確定換入資產(chǎn)總成本。
換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值-收取的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=8350000-300000+0=8050000(元)
(4)計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本。
辦公樓的成本=8050000×(1600000÷8050000×100%)=1600000(元)
機(jī)器設(shè)備的成本=8050000×(1200000÷8050000×100%)=1200000(元)
原材料的成本=8050000×(5250000÷8050000×100%)=5250000(元)
(5)會(huì)計(jì)分錄。
借：固定資產(chǎn)清理 6450000
累計(jì)折舊 3300000
貸：固定資產(chǎn)——貨運(yùn)車 2250000
——轎車 3000000
——客氣汽車 4500000
借：固定資產(chǎn)——辦公樓 1600000
——機(jī)器設(shè)備 1200000
原材料 5250000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1096500
銀行存款 623000
貸：固定資產(chǎn)清理 8350000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1419500
借：固定資產(chǎn)清理 1900000
貸：營(yíng)業(yè)外收入 1900000
其中，營(yíng)業(yè)外收入的金額為換出貨運(yùn)車，轎車和客運(yùn)汽車的公允價(jià)值8350000元 (2250000+2500000+3600000)與賬面價(jià)值6450000元[(2250000-750000)+(3000000-1350000)+(4500000-1200000)]的差額，即1900000元。
2.不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的會(huì)計(jì)處理
非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。
每項(xiàng)換入資產(chǎn)成本=該項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值÷?lián)Q入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額×換入資產(chǎn)的成本總額
本章小結(jié)：
1.涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)，對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換交易進(jìn)行認(rèn)定;
2.判斷換入資產(chǎn)的用途;
3.以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換;
4.以賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換。
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