第三節(jié) 所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

　　企業(yè)核算所得稅，主要是為確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅以及利潤表中的所得稅費(fèi)用，從而確定各期實(shí)現(xiàn)的凈利潤。確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，最終目的也是解決不同會計(jì)期間所得稅費(fèi)用的分配問題。按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算的情況下，利潤表中的所得稅費(fèi)用由兩個(gè)部分組成：當(dāng)期所得稅和遞延所得稅費(fèi)用(或收益)。

　　一、當(dāng)期所得稅

　　應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

　　應(yīng)交所得稅的對應(yīng)科目一定是“所得稅費(fèi)用”。

　　應(yīng)納稅所得額=稅前會計(jì)利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

　　二、遞延所得稅費(fèi)用(或收益)

　　遞延所得稅費(fèi)用(或收益)是指按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在會計(jì)期末應(yīng)有的金額相對于原已確認(rèn)金額之間的差額，即遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的當(dāng)期發(fā)生額，但不包括計(jì)人所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)的所得稅影響。用公式表示即為：

　　遞延所得稅費(fèi)用(或收益)=當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加+當(dāng)期遞延所得稅

　　資產(chǎn)的減少-當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的減少

　　-當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加

　　【例15-12】丙公司20×9年9月取得的某項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，成本為2 000 000元，20×9年12月31日，其公允價(jià)值為2 400 000元。丙公司適用的所得稅稅率為25%。

　　分析：

　　會計(jì)期末在確認(rèn)400 000元(2 400 000-2 000 000)的公允價(jià)值變動時(shí)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動 400 000

　　貸：資本公積——其他資本公積 400 000

　　確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的所得稅影響時(shí)

　　借：資本公積——其他資本公積(400 000×25%) 100 000

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 100 000

　　另外，非同一控制下的企業(yè)合并中因資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，其確認(rèn)結(jié)果直接影響購買日確認(rèn)的商譽(yù)或計(jì)入利潤表的損益金額，不影響購買日的所得稅費(fèi)用。

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