考點二：外幣交易的會計處理

　　(一)對于發(fā)生的外幣交易，應當將外幣金額折算為記賬本位幣金額。

　　(二)外幣交易應當在初始確認時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。 企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應當采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率或即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。

　　(三)資產(chǎn)負債表日及結(jié)算日

　　1.外幣貨幣性項目 采用資產(chǎn)負債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產(chǎn)負債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當期損益。 另外，結(jié)算外幣貨幣性項目時，因匯率波動而形成的匯兌差額也應當計入當期損益。 貨幣性項目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負債。例如，現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、其他應收款、長期應收款、短期借款、應付賬款、其他應付款、長期借款、應付債券、長期應付款等。

　　2.外幣非貨幣性項目 以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。 非貨幣性項目，是指貨幣性項目以外的項目。例如，存貨、長期股權投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。

　　3. 以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，如交易性金融資產(chǎn)(股票、基金等)，采用公允價值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價值變動(含匯率變動)處理，計入當期損益。 注：期末調(diào)整或結(jié)算時匯兌差額的計算思路： 1.外幣賬戶的期末外幣余額=期初外幣余額+本期增加的外幣發(fā)生額-本期減少的外幣發(fā)生額 2.調(diào)整后記賬本位幣余額=期末外幣余額×期末即期匯率 3.匯兌損益=調(diào)整前記賬本位幣余額-調(diào)整后記賬本位幣余額 與專門借款有關的、滿足資本化條件的，應當予以資本化，計入在建工程、研發(fā)支出等。

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