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2011年會計職稱考試《中級會計實務(wù)》考點(16)

考試吧整理了2011年會計職稱考試《中級會計實務(wù)》考點,幫助考生備考。

  考點三:外幣財務(wù)報表折算的一般原則

  (一)境外經(jīng)營財務(wù)報表的折算 企業(yè)對境外經(jīng)營的財務(wù)報表進行折算時,應(yīng)當(dāng)遵循下列規(guī)定: 1.資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目,采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算,所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外,其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。 2.利潤表中的收入和費用項目,采用交易發(fā)生日的即期匯率折算;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。 按照上述規(guī)定折算產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額,在資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示。需要注意的是,企業(yè)編制合并財務(wù)報表涉及境外經(jīng)營的,如有實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項目,因匯率變動而產(chǎn)生的匯兌差額,也應(yīng)列入所有者權(quán)益“外幣報表折算差額”項目;處置境外經(jīng)營時,計入處置當(dāng)期損益。 比較財務(wù)報表的折算比照上述規(guī)定處理。 企業(yè)選定的記賬本位幣不是人民幣的,應(yīng)當(dāng)按照境外經(jīng)營財務(wù)報表折算原則將其財務(wù)報表折算為人民幣財務(wù)報表。

  (二)包含境外經(jīng)營的合并財務(wù)報表編制的特別處理 在企業(yè)境外經(jīng)營為其子公司的情況下,企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時,應(yīng)按少數(shù)股東在境外經(jīng)營所有者權(quán)益中所享有的份額計算少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣報表折算差額,并入少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負債表。 母公司含有實質(zhì)上構(gòu)成對子公司(境外經(jīng)營)凈投資的外幣貨幣性項目的情況下,在編制合并財務(wù)報表時,應(yīng)分別以下兩種情況編制抵銷分錄: (1)實質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目,以母公司或子公司的記賬本位幣反映,該外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)轉(zhuǎn)入“外幣報表折算差額”; (2)實質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目,以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映,應(yīng)將母、子公司此項外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷,差額計入“外幣報表折算差額”。 如果合并財務(wù)報表中各子公司之間也存在實質(zhì)上構(gòu)成對另一子公司(境外經(jīng)營)凈投資的外幣貨幣性項目,在編制合并財務(wù)報表時應(yīng)比照上述原則編制相應(yīng)的抵銷分錄。

  考點四:境外經(jīng)營的處置

  企業(yè)在處置境外經(jīng)營時,應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財務(wù)報表折算差額,自所有者權(quán)益項目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益;部分處置境外經(jīng)營的,應(yīng)當(dāng)按處置的比例計算處置部分的外幣財務(wù)報表折算差額,轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。

  疑難問題解答 【問】如何核算可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生的匯兌差額? 答:可供出售外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額計入當(dāng)期損益,即財務(wù)費用;可供出售外幣非貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額計入所有者權(quán)益,即資本公積。

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