二、采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)

　　(一)采用公允價值模式的前提條件

　　同時滿足以下兩個條件：

　　1.投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場。

　　2.企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計。

　　(二)采用公允價值模式進行后續(xù)計量的會計處理

　　核算要點：

　　1.同樣要設置“投資性房地產(chǎn)”科目核算：明細科目為“成本”、“公允價值變動”;

　　2.與采用成本模式計量的區(qū)別是：采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)不再計提折舊，不再進行攤銷，也不需要計提減值準備。

　　3.設置“公允價值變動損益”科目核算期末投資性房地產(chǎn)公允價值變動的影響。資產(chǎn)負債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價值高于原賬面價值的差額，借記“投資性房地產(chǎn)——公允價值變動”科目，貸記“公允價值變動損益”科目;公允價值低于原賬面價值的差額，做相反的會計分錄。

　　待處置該投資性房地產(chǎn)時，將其持有期間累計產(chǎn)生的“公允價值變動損益”轉入“其他業(yè)務成本”科目。

　　4.取得租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務收入”等科目。

　　【例題10·計算分析題】2×10年9月，甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，約定將甲公司新建造的一棟寫字樓租賃給乙公司使用，租賃期為10年。

　　2×10年12月1日，該寫字樓開始起租，寫字樓的工程造價為80 000 000元，公允價值也為相同金額，該寫字樓所在區(qū)域有活躍的房地產(chǎn)交易市場，而且能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類房地產(chǎn)的市場報價，甲公司決定采用公允價值模式對該項出租的房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。

　　在確定該投資性房地產(chǎn)的公允價值時，甲公司選取了與該處房產(chǎn)所處地區(qū)相近，結構及用途相同的房地產(chǎn)，參照公司所在地房地產(chǎn)交易市場上平均銷售價格，結合周邊市場信息和自有房產(chǎn)的特點，2×10年12月31日，該寫字樓的公允價值為84 000 000元。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料編制甲企業(yè)相關的賬務處理。

　　『正確答案』

　　甲公司的賬務處理如下：

　　(1)2×10年12月1日，甲公司出租寫字樓

　　借：投資性房地產(chǎn)——寫字樓——成本　　　　80 000 000

　　貸：固定資產(chǎn)——寫字樓　　　　　　　　　　80 000 000

　　(2)2×10年12月31日，按照公允價值調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益

　　借：投資性房地產(chǎn)——寫字樓——公允價值變動　4 000 000

　　貸：公允價值變動損益——投資性房地產(chǎn)　　　　　4 000 000

　　【例題11·計算分析題】甲企業(yè)為從事房地產(chǎn)經(jīng)營開發(fā)的企業(yè)。2009年8月，甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，約定將甲公司開發(fā)的一棟精裝修的寫字樓于開發(fā)完成的同時開始租賃給乙公司使用，租賃期為10年。當年10月1日，該寫字樓開發(fā)完成并開始起租，寫字樓的造價為90 000 000元。由于該棟寫字樓地處商業(yè)繁華區(qū)，所在城區(qū)有活躍的房地產(chǎn)交易市場，而且能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類房地產(chǎn)的市場報價，甲公司決定采用公允價值模式對該項出租的房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。2009年12月31日，該寫字樓的公允價值為92 000 000元。2010年12月31日，該寫字樓的公允價值為93 000 000元。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料編制甲企業(yè)相關的賬務處理。

　　『正確答案』甲企業(yè)的賬務處理如下：

　　(1)2009年10月1日，甲公司開發(fā)完成寫字樓并出租

　　借：投資性房地產(chǎn)——××寫字樓——成本　　　　　90 000 000

　　貸：開發(fā)產(chǎn)品　　　　　　　　　　　　　　　　　　90 000 000

　　注：“開發(fā)產(chǎn)品”科目相當于房地產(chǎn)企業(yè)的存貨類科目。

　　(2)2009年12月31日，以公允價值為基礎調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益

　　借：投資性房地產(chǎn)——××寫字樓——公允價值變動　2 000 000

　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　2 000 000

　　(3)2010年12月31日，公允價值又發(fā)生變動

　　借：投資性房地產(chǎn)——××寫字樓——公允價值變動　1 000 000

　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　1 000 000

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