三、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更

　　1.要求規(guī)定：

　　(1)企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。

　　(2)成本模式符合條件的情況下可以轉(zhuǎn)為公允價值模式，但公允價值模式不得轉(zhuǎn)為成本模式。

　　(3)企業(yè)對其所有投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的選擇要統(tǒng)一;同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。

　　2.處理：

　　成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會計政策變更處理，要進行追溯調(diào)整，將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整期初留存收益(盈余公積、利潤分配——未分配利潤)。具體處理為：

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本(變更日的公允價值)

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)(已計提的折舊或攤銷)

　　投資性房地產(chǎn)減值準備

　　貸：投資性房地產(chǎn)(賬面余額)

　　利潤分配——未分配利潤[(公允價值—賬面價值)×90%，或借記]

　　盈余公積[(公允價值—賬面價值)×10%，或借記]

　　(假定上述處理不考慮所得稅的影響)

　　【例題12·計算分析題】甲企業(yè)將某一棟寫字樓租賃給乙公司使用，并一直采用成本模式進行后續(xù)計量。2×11年1月1日，甲企業(yè)認為，出租給乙公司使用的寫字樓，其所在地的房地產(chǎn)交易市場比較成熟，具備了采用公允價值模式計量的條件，決定對該項投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量。該寫字樓的原造價為90 000 000元，已計提折舊2 700 000元，賬面價值為87 300 000元。2×11年1月1日，該寫字樓的公允價值為95 000 000元。(假定不考慮所得稅的影響)

　　假設(shè)甲企業(yè)按凈利潤的10%計提盈余公積。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料編制甲企業(yè)相關(guān)的賬務(wù)處理。

　　『正確答案』甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

　　借：投資性房地產(chǎn)——××寫字樓(成本) 　95 000 000(變更日公允價值)

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊　　　　　　　　　2 700 000

　　貸：投資性房地產(chǎn)——××寫字樓　　　　　　 90 000 000

　　利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　6 930 000

　　盈余公積　 　 　　　　　　　　　　　　　　770 000

　　【例題13·判斷題】一般情況下，同一企業(yè)可以分別采用成本模式和公允價值模式對不同的投資性房地產(chǎn)項目進行后續(xù)計量。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』一般情況下，同一企業(yè)對投資性房地產(chǎn)只能采用一種后續(xù)計量模式。

　　【例題14·判斷題】企業(yè)對投資性房地產(chǎn)，無論采用何種計量模式，均應(yīng)計提折舊或進行攤銷。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』采用公允價值模式計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益(公允價值變動損益)。

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