(二)權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法

　　1.增資：因追加投資等導(dǎo)致原持有的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷ψ庸镜耐顿Y的——應(yīng)將權(quán)益法改為成本法，屬于多次交易達(dá)到企業(yè)合并的情況之一。

　　應(yīng)對權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面余額進行調(diào)整，將有關(guān)長期股權(quán)投資的賬面余額調(diào)整為最初成本。在此基礎(chǔ)上加上購買日為取得進一步的股份新支付的對價的公允價值作為購買日長期股權(quán)投資的成本。

　　參見【例題10·計算分析題】。

　　2.減資：因減少投資等原因?qū)е聦Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的——應(yīng)將權(quán)益法改為成本法。

　　(1)轉(zhuǎn)換時——應(yīng)以權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照成本法核算的初始投資成本。注意明細(xì)賬的結(jié)轉(zhuǎn)。

　　(2)以后期間，按成本法處理。

　　【例題35·計算分析題】甲公司持有乙公司30%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響，采用權(quán)益法核算。2×10年10月，甲公司將該項投資中的50%對外出售。出售以后，無法再對乙公司施加重大影響，且該項投資不存在活躍市場，公允價值無法可靠確定，轉(zhuǎn)為采用成本核算。出售時，該項長期股權(quán)投資的賬面價值為16 000 000元，其中投資成本13 000 000元，損益調(diào)整為3 000 000元，出售取得價款9 000 000元。

　　『正確答案』

　　甲公司確認(rèn)處置部分投資相關(guān)的會計處理：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　9 000 000

　　貸：長期股權(quán)投資——乙公司——成本　　　　　6 500 000

　　——損益調(diào)整　　　1 500 000

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　1 000 000

　　補充一筆分錄：

　　借：長期股權(quán)投資——乙　　　8 000 000

　　貸：長期股權(quán)投資——乙——成本　　　6 500 000

　　——損益調(diào)整　1 500 000

　　小結(jié)：

　　成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的兩種情況，均需要“追溯”調(diào)整;

　　權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法時，增資情況下，需要“追溯”調(diào)整;減資情況下，不需要“追溯”調(diào)整。

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