(4)換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)=8 050 000+300 000+0=8 350 000(元)
換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本：
貨運(yùn)車(chē)的成本=8 350 000×(2 250 000÷8 350 000×100%)=2 250 000(元)
轎車(chē)的成本=8 350 000×(2 500 000÷8 350 000×100%)=2 500 000(元)
客運(yùn)汽車(chē)的成本=8 350 000×(3 600 000÷8 350 000×100%)=3 600 000(元)
借：固定資產(chǎn)——貨運(yùn)車(chē) 2 250 000
——轎車(chē) 2 500 000
——客運(yùn)汽車(chē) 3 600 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1 419 500
貸：固定資產(chǎn)清理 2 780 000
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5 250 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 1 096 500
銀行存款 623 000
營(yíng)業(yè)外收入 20 000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4 500 000
貸：庫(kù)存商品 4 500 000
其中，營(yíng)業(yè)外收入的金額等于甲公司換出辦公樓和設(shè)備的公允價(jià)值2 800 000(1 600 000+1 200 000)元超過(guò)其賬面價(jià)值2 700 000[(2 250 000-450 000)+(1 800 000-900 000)]元的金額，再減去支付的營(yíng)業(yè)稅金額80 000元，即20 000元。
注意：對(duì)于固定資產(chǎn)清理，我們也可以通過(guò)如下思路處理：“固定資產(chǎn)清理”科目借方反映換出固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值及清理時(shí)的相關(guān)稅費(fèi)等，貸方反映換出固定資產(chǎn)的公允價(jià)值，借貸方差額，為處置損益，單獨(dú)做一筆固定資產(chǎn)清理轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入的分錄，如下圖所示：
乙公司的賬務(wù)處理如下：
(1)換入設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=1 200 000×17%=204 000(元)
換入原材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=5 250 000×17%=892 500(元)
(2)計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額
換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額=2 250 000+2 500 000+3 600 000=8 350 000(元)
換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額=1 600 000+1 200 000+5 250 000=8 050 000(元)
(3)確定換入資產(chǎn)總成本
換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值-收取的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=8 350 000-300 000+0=8 050 000(元)
(4)計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本
辦公樓的成本=8 050 000×(1 600 000÷8 050 000×100%)=1 600 000(元)
機(jī)器設(shè)備的成本=8 050 000×(1 200 000÷8 050 000×100%)=1 200 000(元)
原材料的成本=8 050 000×(5 250 000÷8 050 000×100%)=5 250 000(元)
(5)會(huì)計(jì)分錄
借：固定資產(chǎn)清理 6 450 000
累計(jì)折舊 3 300 000
貸：固定資產(chǎn)——貨運(yùn)車(chē) 2 250 000
——轎車(chē) 3 000 000
——客運(yùn)汽車(chē) 4 500 000
借：固定資產(chǎn)——辦公樓 1 600 000
——機(jī)器設(shè)備 1 200 000
原材料 5 250 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1 096 500
銀行存款 623 000
貸：固定資產(chǎn)清理 8 350 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 1 419 500
借：固定資產(chǎn)清理 1 900 000
貸：營(yíng)業(yè)外收入 1 900 000
其中，營(yíng)業(yè)外收入的金額為換出貨運(yùn)車(chē)、轎車(chē)和客運(yùn)汽車(chē)的公允價(jià)值8 350 000(2 250 000+2 500 000+3 600 000)元與賬面價(jià)值6 450 000[(2 250 000-750 000)+(3 000 000-1 350 000)+(4 500 000-1 200 000)]元的差額，即1 900 000元。
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