【例11-16】 沿用【例11-15】，假定ABC公司建造廠房沒有專門借款，占用的都是一般借款。

　　ABC公司為建造廠房占用的一般借款有兩筆，具體如下：

　　(1) 向A銀行長期貸款20 000 000元，期限為20x9年12月1日至2x12年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。

　　(2) 發(fā)行公司債券1億元，于20x9年1月1日發(fā)行，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。

　　假定這兩筆一般借款除了用于廠房建設(shè)外，沒有用于其他符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)。

　　假定全年按360天計(jì)算，其他資料沿用【例11-15】。

　　鑒于ABC公司建造廠房沒有占用專門借款，而占用了一般借款，因此公司應(yīng)當(dāng)首先計(jì)算所占用一般借款的加權(quán)平均利率作為資本化率，然后計(jì)算建造廠房的累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)，將其與資本化率相乘，計(jì)算求得當(dāng)期應(yīng)予資本化的借款利息金額。具體如下：

　　(1) 計(jì)算所占用一般借款資本化率：

　　一般借款資本化率(年) = (20 000 000×6%+100 000 000×8%)÷(20 000 000+100 000 000)×100% = 7.67%

　　(2) 計(jì)算累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)：

　　2x10年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù) = 15 000 000×360÷360+35 000 000×180÷360

　　= 32 500 000(元)

　　2x11年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù) = 85 000 000×180÷360 = 42 500 000(元)

　　(3) 計(jì)算每期利息資本化金額：

　　2x10年為建造廠房的利息資本化金額 = 32 500 000×7.67% = 2 492 750(元)

　　2x10年實(shí)際發(fā)生的一般借款利息費(fèi)用 = 20 000 000×6%+100 000 000×8% = 9 200 000(元)

　　2x11年為建造廠房的利息資本化金額 = 42 500 000×7.67% = 3 259 750(元)

　　2x11年1月1日至6月30日實(shí)際發(fā)生的一般借款利息費(fèi)用 = 20 000 000×6%×180÷360

　　+100 000 000×8%×180÷360 = 4 600 000(元)

　　上述計(jì)算的利息資本化金額沒有超過兩筆一般借款實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，可以資本化。

　　(4) 根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，賬務(wù)處理如下：

　�、� 2x10年12月31日

　　借：在建工程——廠房 2 492 750

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 6 707 250

　　貸：應(yīng)付利息——xx銀行 9 200 000

　　② 2x11年6月30日

　　借：在建工程——廠房 3 259 750

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 340 250

　　貸：應(yīng)付利息——xx銀行 4 600 000

　　【例11-17】 沿用【例11-15】、【例11-16】，假定ABC公司為建造廠房于2x10年1月1日專門借款30 000 000元，借款期限為3年，年利率為5%。除此之外，沒有其他專門借款。在廠房建造過程中所占用的一般借款仍為兩筆，一般借款有關(guān)資料沿用【例11-16】。其他相關(guān)資料同【例11-15】和【例11-16】。

　　在這種情況下，公司應(yīng)當(dāng)首先計(jì)算專門借款利息的資本化金額，然后計(jì)算所占用一般借款的資本化金額。具體如下：

　　(1) 計(jì)算專門借款利息資本化金額：

　　2x10年專門借款利息資本化金額 = 30 000 000×5%-15 000 000×0.5%×6 = 1 050 000(元)

　　2x11年專門借款利息資本化金額 = 30 000 000×5%×180÷360 = 750 000(元)

　　(2) 計(jì)算一般借款資本化金額：

　　在建造廠房過程中，自2x10年7月1日起已經(jīng)有20 000 000元占用了一般借款，另外，2x11年1月1日指出的35 000 000元也占用了一般借款。計(jì)算這兩筆資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù)如下：

　　2x10年占用了一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù) = 20 000 000×180÷360 = 10 000 000(元)

　　由于一般借款利息資本化率與【例11-16】相同，即為7.67%。所以：

　　2x10年應(yīng)予資本化的一般借款利息金額 = 10 000 000×7.67% = 767 000(元)

　　2x11年占用了一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù) = (20 000 000+35 000 000)×180÷360

　　= 27 500 000(元)

　　則2x11年應(yīng)予資本化的一般借款利息金額 = 27 500 000×7.67% = 2 109 250(元)

　　(3) 根據(jù)上述結(jié)算結(jié)果，公司建造廠房應(yīng)予資本化的利息金額如下：

　　2x10年利息資本化金額 = 1 050 000+767 000 = 1 817 000(元)

　　2x11年利息資本化金額 = 750 000+2 109 250 = 2 859 250(元)

　　(4) 有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　�、� 2x10年12月31日

　　借：在建工程——xx廠房 1 817 000

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 8 433 000

　　應(yīng)收利息(或銀行存款) 450 000

　　貸：應(yīng)付利息——xx銀行 10 700 000

　　注：2x10年實(shí)際發(fā)生的借款利息 = 30 000 000×5%+20 000 000×6%+100 000 000×8%

　　= 10 700 000(元)

　�、� 2x11年6月30日

　　借：在建工程——xx廠房 2 859 250

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 490 750

　　貸：應(yīng)付利息——xx銀行 5 350 000

　　注：2x11年1月1日至6月30日的實(shí)際發(fā)生的借款費(fèi)用 = 10 700 000÷2 = 5 350 000(元)

　　【例11-18】 甲公司擬在廠區(qū)內(nèi)建造一種新廠房，有關(guān)資料如下：

　　(1) 2x10年1月1日向銀行專門借款60 000 000元，期限為3年，年利率為6%，每年1月1日付息。

　　(2) 除專門借款外，公司只有一筆其他借款，為公司于20x9年12月1日借入的長期借款72 000 000元，期限為5年，年利率為8%，每年12月1日付息，假設(shè)甲公司在2x10年和2x11年底均未支付當(dāng)年利息。

　　(3) 由于審批、辦手續(xù)等原因，廠房于2x10年4月1日才開始動(dòng)工興建，當(dāng)日支付工程款24 000 000元。工程建設(shè)期間的支出情況如表11-4所示。

　　表11-4 單位：元

　　日 期每期資產(chǎn)支出金額累計(jì)資產(chǎn)支出金額閑置借款資金用于短期投資金額

　　2x10年4月1日24 000 000 24 000 00036 000 000

　　2x10年6月1日12 000 000 36 000 00024 000 000

　　2x10年7月1日36 000 000 72 000 000占用一般借款

　　2x11年1月1日12 000 000 84 000 000

　　2x11年4月1日6 000 000 90 000 000

　　2x11年7月1日6 000 000 96 000 000

　　總 計(jì)96 000 000 ————

　　工程于2x11年9月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。其中，由于施工質(zhì)量問題，工程于2x10年9月1日至12月31日停工4個(gè)月。

　　(4) 專門借款中未支出部分全部存入銀行，假定月利率為0.25%。假定全年按照360天計(jì)算，每月按照30天計(jì)算。

　　根據(jù)上述資料，有關(guān)利息資本化金額的計(jì)算和賬務(wù)處理如下：

　　(1) 計(jì)算2x10年、2x11年全年發(fā)生的專門借款和一般借款利息費(fèi)用：

　　2x10年專門借款發(fā)生的利息金額 = 60 000 000×6% = 3 600 000(元)

　　2x10年一般借款發(fā)生的利息金額 = 72 000 000×8% = 5 760 000(元)

　　2x11年專門借款發(fā)生的利息金額 = 60 000 000×6% = 3 600 000(元)

　　2x11年一般借款發(fā)生的利息金額 = 72 000 000×8% = 5 760 000(元)

　　(2) 在本例中，盡管專門借款于2x10年1月1日借入，但是廠房建設(shè)于4月1日方才開工。因此，借款利息費(fèi)用只有在4月1日起才符合開始資本化的條件，計(jì)入在建工程成本。同時(shí)，由于廠房建設(shè)在2x10年9月1日至12月31日期間發(fā)生非正常中斷4個(gè)月，該期間發(fā)生的利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)暫停資本化，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　(3) 計(jì)算2x10年借款利息資本化金額和應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益金額及其賬務(wù)處理：

　　① 計(jì)算2x10年專門借款應(yīng)予資本化的利息金額

　　2x10年1~3月和9~12月專門借款發(fā)生的利息費(fèi)用=60 000 000×6%×210÷360=2 100 000(元)

　　2x10年專門借款轉(zhuǎn)存入銀行取得的利息收入 = 60 000 000×0.25%×3+36 000 000×0.25%×2

　　+24 000 000×0.25%×1 = 690 000(元)

　　其中，專門借款在資本化期間內(nèi)取得的利息收入

　　= 36 000 000×0.25%×2+24 000 000×0.25%×1 = 240 000(元)

　　公司在2x10年應(yīng)予資本化的專門借款利息金額 = 3 600 000-2 100 000-240 000

　　= 1 260 000(元)

　　公司在2x10年應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(財(cái)務(wù)費(fèi)用)的專門借款利息金額(減利息收入)

　　= 3 600 000-1 260 000-690 000 = 1 650 000(元)

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