(三) 委托代銷商品的處理

　　委托代銷商品分為視同買斷方式委托代銷商品和支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品。

　　1. 視同買斷方式委托代銷商品

　　視同買斷方式委托代銷商品，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方按合同或協(xié)議收取代銷的貨款，實(shí)際售價(jià)由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與合同或協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有的銷售方式。如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān)，那么委托方和受托方之間的代銷商品交易，與委托方直接銷售商品給受托方?jīng)]有實(shí)質(zhì)區(qū)別。在符合銷售商品收入確認(rèn)條件時(shí)，受托方應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的銷售商品收入。如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，將來受托方未售出的商品可以退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償，那么委托方在交付商品時(shí)通常不應(yīng)確認(rèn)收入，受托方也不作購進(jìn)商品處理。受托方將商品銷售后，按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)銷售收入，并向委托方開具代銷清單;委托方收到代銷清單時(shí)，再確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入。

　　【例14-15】 甲公司委托乙公司銷售某批商品200件，協(xié)議價(jià)為100元/件，該商品成本為60元/件，增值稅稅稅率為17%。假定商品已經(jīng)發(fā)出，根據(jù)代銷協(xié)議，乙公司不能將沒有代銷出去的商品退回甲公司;甲公司將該批商品交付乙公司時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，金額為3 400元。乙公司對外銷售該批商品的售價(jià)為120元/件，并收到款項(xiàng)存入銀行

　　根據(jù)上述資料，甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1) 甲公司將該批商品交付乙公司

　　借：應(yīng)收賬款——乙公司 23 400

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——銷售xx商品 20 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 3 400

　　借：主營業(yè)務(wù)成本——銷售xx商品 12 000

　　貸：庫存商品——xx商品 12 000

　　(2) 收到乙公司匯來貨款23 400元

　　借：銀行存款 23 400

　　貸：應(yīng)收賬款——乙公司 23 400

　　乙公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1) 收到該批商品

　　借：庫存商品——xx商品 20 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 3 400

　　貸：應(yīng)付賬款——甲公司 23 400

　　(2) 對外銷售該批商品

　　借：銀行存款 28 080

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——銷售xx商品 24 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 4 080

　　借：主營業(yè)務(wù)成本——銷售xx商品 20 000

　　貸：庫存商品——xx商品 20 000

　　(3) 按合同協(xié)議價(jià)將款項(xiàng)付給甲公司

　　借：應(yīng)付賬款——甲公司 23 400

　　貸：銀行存款 23 400

　　2. 支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品

　　支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方根據(jù)代銷商品金額或數(shù)量向受托方支付手續(xù)費(fèi)的銷售方式。在這種方式下，委托方發(fā)出商品時(shí)，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移，委托方在發(fā)出商品時(shí)通常不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，仍然應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移來判斷何時(shí)確認(rèn)收入。通常可在收到受托方開出的代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售商品收入;受托方應(yīng)在商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算確定的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。

　　【例14-16】 甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定丙公司應(yīng)按每件100元對外銷售，甲公司按不含增值稅的銷售價(jià)格的10%向丙公司支付手續(xù)費(fèi)。丙公司對外實(shí)際銷售100件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為10 000元，增值稅額為1 700元，款項(xiàng)已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時(shí)，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定甲公司發(fā)出商品時(shí)納稅義務(wù)尚未發(fā)生，不考慮其他因素。

　　根據(jù)上述資料，甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1) 發(fā)出商品

　　借：發(fā)出商品——丙公司 12 000

　　貸：庫存商品——xx商品 12 000

　　(2) 收到代銷清單時(shí)，同時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)

　　借：應(yīng)收賬款——丙公司 11 700

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——銷售xx商品 10 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1 700

　　借：主營業(yè)務(wù)成本——銷售xx商品 6 000

　　貸：發(fā)出商品——丙公司 6 000

　　借：銷售費(fèi)用——代銷手續(xù)費(fèi) 1 000

　　應(yīng)收賬款——丙公司 1 000

　　(3) 收到丙公司支付的貨款

　　借：銀行存款 10 700

　　貸：應(yīng)收賬款——丙公司 10 700

　　丙公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1) 收到商品

　　借：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)(或受托代銷商品)——甲公司 20 000

　　貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債(或受托代銷商品款)——甲公司 20 000

　　(2) 對外銷售

　　借：銀行存款 11 700

　　貸：應(yīng)付賬款——甲公司 10 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1 700

　　(3) 收到增值稅專用發(fā)票

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1 700

　　貸：應(yīng)付賬款——甲公司 1 700

　　借：代理業(yè)務(wù)負(fù)債(或受托代銷商品款)——甲公司 10 000

　　貸：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)(或受托代銷商品)——甲公司 10 000

　　(4) 支付貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)

　　借：應(yīng)付賬款——甲公司 11 700

　　貸：銀行存款 10 700

　　其他業(yè)務(wù)收入——代銷手續(xù)費(fèi) 1 000

　　(四) 商品需要安裝和檢驗(yàn)銷售的處理

　　商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售，是指售出的商品需要經(jīng)過安裝和檢驗(yàn)等過程的銷售方式。在這種銷售方式下，在購買方接受交貨以及安裝和檢驗(yàn)完畢前，銷售方通常不應(yīng)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單或檢驗(yàn)是為了最終確定合同或協(xié)議價(jià)格而必須進(jìn)行的程序，銷售方可以在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

　　(五) 訂貨銷售的處理

　　訂貨銷售，是指已收到全部或部分貨款而庫存沒有現(xiàn)貨，需要通過制造等程序才能將商品交付購買方的銷售方式。在這種銷售方式下，企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品并符合收入確認(rèn)條件時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。

　　(六) 以舊換新銷售的處理

　　以舊換新銷售，是指銷售方在銷售商品的同時(shí)回收與所售商品相同的舊商品。在這種銷售方式下，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。

　　【例14-17】 甲公司相應(yīng)我國政府有關(guān)部門倡導(dǎo)的汽車家電以舊換新、搞活流通擴(kuò)大消費(fèi)、促進(jìn)再生資源回收利用的相關(guān)政策，積極開展家電以舊換新業(yè)務(wù)。20x9年3月份，甲公司共銷售MN型號彩色電視機(jī)100臺，每臺不含增值稅銷售價(jià)格2 000元，每臺銷售成本為900元;同時(shí)回收100臺MN型號舊彩色電視機(jī)，每臺回收價(jià)格為234元;款項(xiàng)均已收付。根據(jù)上述資料，甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1) 20x9年3月份，甲公司銷售100臺MN型號彩色電視機(jī)

　　借：庫存現(xiàn)金 234 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——銷售MN型號彩色電視機(jī) 200 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34 000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本——銷售MN型號彩色電視機(jī) 90 000

　　貸：庫存商品——MN型號彩色電視機(jī) 90 000

　　(2) 20x9年3月份，甲公司回收100臺MN型號彩色電視機(jī)

　　借：原材料 20 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 3 400

　　貸：庫存現(xiàn)金 23 400

　　(七) 銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓的處理

　　企業(yè)銷售商品有時(shí)存在現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓等，應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行處理：

　　1. 現(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額�，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　2. 商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

　　3. 銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。對于銷售折讓，企業(yè)應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理：(1) 已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，通常應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入;(2) 已確認(rèn)收入的銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第29號——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

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