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2011會(huì)計(jì)職稱(chēng)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》新版教材輔導(dǎo)(39)

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  第二節(jié) 提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量

  一、提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的處理

  企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的,應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

  (一) 提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件

  提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì),是指同時(shí)滿足下列條件:

  1. 收入的金額能夠可靠地計(jì)量,是指提供勞務(wù)收入的總額能夠合理地估計(jì)。通常情況下,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定提供勞務(wù)收入總額。隨著勞務(wù)的不斷提供,可能會(huì)根據(jù)實(shí)際情況增加或減少已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款,此時(shí),企業(yè)應(yīng)及時(shí)調(diào)整提供勞務(wù)收入總額。

  2. 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè),是指提供勞務(wù)收入總額收回的可能性大于不能收回的可能性。企業(yè)在確定提供勞務(wù)收入總額能否收回時(shí),應(yīng)當(dāng)結(jié)合接受勞務(wù)方的信譽(yù)、以前的經(jīng)驗(yàn),以及雙方就結(jié)算方式和期限達(dá)成的合同或協(xié)議條款等因素綜合進(jìn)行判斷。

  企業(yè)在確定提供勞務(wù)收入總額收回的可能性時(shí),應(yīng)當(dāng)進(jìn)行定性分析。如果確定提供勞務(wù)收入總額收回的可能性大于不能收回的可能性,即可認(rèn)為提供勞務(wù)收入總額很可能流入企業(yè)。通常情況下,企業(yè)提供的勞務(wù)符合合同或協(xié)議要求,接受勞務(wù)方承諾付款,就表明提供勞務(wù)收入總額收回的可能性大于不能收回的可能性。如果企業(yè)判斷提供勞務(wù)收入總額不是很可能流入企業(yè),應(yīng)當(dāng)提供確鑿證據(jù)。

  3. 交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定,是指交易的完工進(jìn)度能夠合理地估計(jì)。企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度,可以選用下列方法:

  (1) 已完工作的測(cè)量,這是一種比較專(zhuān)業(yè)的測(cè)量方法,由專(zhuān)業(yè)測(cè)量師對(duì)已經(jīng)提供的勞務(wù)進(jìn)行測(cè)量,并按一定方法計(jì)算確定提供勞務(wù)交易的完工程度。

  (2) 已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例,這種方法主要以勞務(wù)量為標(biāo)準(zhǔn)確定提供勞務(wù)交易的完工程度。

  (3) 已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例,這種方法主要以成本為標(biāo)準(zhǔn)確定提供勞務(wù)交易的完工程度。只有已提供勞務(wù)的成本才能包括在已經(jīng)發(fā)生的成本中,只有已提供或?qū)⑻峁﹦趧?wù)的成本才能包括在估計(jì)總成本中。

  在實(shí)務(wù)中,如果特定時(shí)期內(nèi)提供勞務(wù)交易的數(shù)量不能確定,則該期間的收入應(yīng)當(dāng)采用直線法確認(rèn),除非有證據(jù)表明采用其他方法能更好地反映完工進(jìn)度。當(dāng)某項(xiàng)作業(yè)相比其他作業(yè)都重要得多時(shí),應(yīng)當(dāng)在該項(xiàng)重要作業(yè)完成之后確認(rèn)收入。

  4. 交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量,是指交易中已經(jīng)發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠合理地估計(jì)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立完善的內(nèi)部成本核算制度和有效的內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算及報(bào)告制度,準(zhǔn)確地提供每期發(fā)生的成本,并對(duì)完成剩余勞務(wù)將要發(fā)生的成本作出科學(xué)、合理地估計(jì)。同時(shí)應(yīng)隨著勞務(wù)的不斷提供或外部情況的不斷變化,隨時(shí)對(duì)將要發(fā)生的成本進(jìn)行修訂。

  通常,企業(yè)在與交易的其他方就以下方面達(dá)成協(xié)議后,表明能夠?qū)灰椎慕Y(jié)果作出可靠的估計(jì):(1) 關(guān)于一方提供勞務(wù)和另一方獲得勞務(wù)的強(qiáng)制執(zhí)行權(quán);(2) 進(jìn)行交換的對(duì)價(jià);(3) 結(jié)算的方式和條件。

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