(二) 完工百分比法的具體應(yīng)用
完工百分比法,是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入和費用的方法。在這種方法下,確認(rèn)的提供勞務(wù)收入金額能夠提供各個會計期間關(guān)于提供勞務(wù)交易及其業(yè)績的有用信息。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會計期間累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額,確認(rèn)當(dāng)期提供勞務(wù)收入;同時,按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會計期間累計已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額,結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)成本。用公式表示如下:
本期確認(rèn)的提供勞務(wù)收入 = 提供勞務(wù)收入總額×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度
-以前會計期間累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入
本期確認(rèn)的提供勞務(wù)成本 = 提供勞務(wù)預(yù)計成本總額×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度
-以前會計期間累計已確認(rèn)提供勞務(wù)成本
企業(yè)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入時,應(yīng)按計算確定的提供勞務(wù)收入金額,借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。結(jié)轉(zhuǎn)提供勞務(wù)成本時,借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目,貸記“勞務(wù)成本”科目。
【例14-25】 甲公司于20x9年12月1日接受一項設(shè)備安裝任務(wù),安裝期為3個月,合同總收入600 000元,至年底已預(yù)收安裝費440 000元,實際發(fā)生安裝費用為280 000元(假定均為安裝人員薪酬),估計還會發(fā)生安裝費用120 000元。假定甲公司按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度。甲公司的賬務(wù)處理如下:
實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例 = 280 000÷(280 000+120 000)×100% = 70%
20x9年12月31日確認(rèn)的勞務(wù)收入 = 600 000×70%-0 = 420 000(元)
20x9年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本 = (280 000+120 000)×70%-0 = 280 000(元)
(1) 實際發(fā)生勞務(wù)成本
借:勞務(wù)成本——設(shè)備安裝 280 000
貸:應(yīng)付職工薪酬 280 000
(2) 預(yù)收勞務(wù)款
借:銀行存款 440 000
貸:預(yù)收賬款——xx公司 440 000
(3) 20x9年12月31日確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本
借:預(yù)收賬款——xx公司 420 000
貸:主營業(yè)務(wù)收入——設(shè)備安裝 420 000
借:主營業(yè)務(wù)成本——設(shè)備安裝 280 000
貸:勞務(wù)成本——設(shè)備安裝 280 000
【例14-26】 甲公司于20x9年11月1日與丙公司簽訂合同,為丙公司訂制一項軟件,工期大約5個月,合同總收入4 000 000元。至20x9年12月31日,甲公司已發(fā)生成本2 200 000元(假定均為開發(fā)人員薪酬),預(yù)收賬款2 500 000元。甲公司預(yù)計開發(fā)該軟件還將發(fā)生成本800 000元。20x9年12月31日,經(jīng)專業(yè)測量時測量,該軟件的完工進(jìn)度為60%。假定甲公司按季度編制財務(wù)報表,不考慮其他因素。甲公司的賬務(wù)處理如下:
20x9年12月31日確認(rèn)提供勞務(wù)收入 = 4 000 000×60%-0 = 2 400 000(元)
20x9年12月31日確認(rèn)提供勞務(wù)成本 = (2 200 000+800 000)×60%-0 = 1 800 000(元)
(1) 實際發(fā)生勞務(wù)成本
借:勞務(wù)成本——訂制軟件——丙公司 2 200 000
貸:應(yīng)付職工薪酬 2 200 000
(2) 預(yù)收勞務(wù)款項
借:銀行存款 2 500 000
貸:預(yù)收賬款——丙公司 2 500 000
(3) 20x9年12月31日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本
借:預(yù)收賬款——丙公司 2 400 000
貸:主營業(yè)務(wù)收入——軟件開發(fā) 2 400 000
借:主營業(yè)務(wù)成本——軟件開發(fā) 1 800 000
貸:勞務(wù)成本——訂制軟件 1 800 000
【例14-27】 甲公司于20x9年4月1日與乙公司簽訂一項咨詢合同,并于當(dāng)日生效。合同約定,咨詢期為2年,咨詢費為300 000元;乙公司分三次等額支付咨詢費,第一次再項目開始時支付,第二次在項目中期支付,第三次在項目結(jié)束時支付。甲公司估計咨詢勞務(wù)總成本為180 000元(均為咨詢?nèi)藛T薪酬)。假定甲公司每月提供的勞務(wù)量均相同,可以按時間比例確定完工進(jìn)度,按年度編制財務(wù)報表,不考慮其他因素。甲公司各年度發(fā)生的勞務(wù)成本資料如表14-2所示。
表14-2 單位:元
年 份20x92x102x11合 計
發(fā)生的成本70 00090 00020 000180 000
甲公司的賬務(wù)處理如下:
(1) 20x9年
、 實際發(fā)生勞務(wù)成本
借:勞務(wù)成本——咨詢成本 70 000
貸:應(yīng)付職工薪酬 70 000
、 預(yù)收勞務(wù)款項
借:銀行存款 100 000
貸:預(yù)收賬款——乙公司 100 000
、 確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本
提供勞務(wù)的完工進(jìn)度 = 9個月÷24個月×100% = 37.5%
確認(rèn)提供勞務(wù)收入 = 300 000×37.5%-0 = 112 500(元)
確認(rèn)提供勞務(wù)成本 = 180 000×37.5%-0 = 67 500(元)
借:預(yù)收賬款——乙公司 112 500
貸:主營業(yè)務(wù)收入——咨詢收入 112 500
借:主營業(yè)務(wù)成本——咨詢成本 67 500
貸:勞務(wù)成本——咨詢成本 67 500
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