第十五章 所 得 稅

　　第一節(jié) 計稅基礎(chǔ)與暫時性差異

　　一、所得稅會計概述

　　所得稅會計是針對會計與稅收規(guī)定之間的差異，在所得稅會計核算中的具體體現(xiàn)�！镀髽I(yè)會計準則第18號——所得稅》采用了資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅。

　　資產(chǎn)負債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債按照會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差異分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關(guān)的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)。從本質(zhì)上來看，該方法中涉及兩張資產(chǎn)負債表：一個是按照會計準則規(guī)定編制的資產(chǎn)負債表，有關(guān)資產(chǎn)、負債在該表上以其賬面價值體現(xiàn);另外一個是假定按照稅法規(guī)定進行核算編制的資產(chǎn)負債表，其中資產(chǎn)、負債列示的價值量為其計稅基礎(chǔ)，即從稅法的角度來看，企業(yè)持有的有關(guān)資產(chǎn)、負債的金額。

　　采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅的情況下，企業(yè)一般應(yīng)于每一資產(chǎn)負債表日進行所得稅核算。發(fā)生特殊交易或事項時，如企業(yè)合并，在確認因交易或事項產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債時即應(yīng)確認相關(guān)的所得稅影響。企業(yè)進行所得稅核算時一般應(yīng)遵循以下程序：

　　1. 按照會計準則規(guī)定確定資產(chǎn)負債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債以外的其他資產(chǎn)和負債項目的賬面價值。

　　2. 按照會計準則中對于資產(chǎn)和負債計稅基礎(chǔ)的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負債表中有關(guān)資產(chǎn)、負債項目的計稅基礎(chǔ)。

　　3. 比較資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間存在差異的，分析其性質(zhì)，除會計準則中規(guī)定的特殊情況外，分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確定該資產(chǎn)負債表日遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額，并與期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的余額相比，確定當期應(yīng)予進一步確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷的金額，作為構(gòu)成利潤表中所得稅費用的遞延所得稅費用(或收益)。

　　4. 按照適用的稅法規(guī)定計算確定當期應(yīng)納稅所得額，將應(yīng)納稅所得額與適用的所得稅稅率計算的結(jié)果確認為當期應(yīng)交所得稅，作為利潤表中應(yīng)予確認的所得稅費用中的當期所得稅部分。

　　5. 確定利潤表中的所得稅費用。利潤表中的所得稅費用包括當期所得稅和遞延所得稅兩個組成部分。企業(yè)在計算確定當期所得稅和遞延所得稅后，兩者之和(或之差)，即為利潤表中的所得稅費用。

　　所得稅會計的關(guān)鍵在于確定資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)，雖然是會計準則中的概念，但實質(zhì)上與稅法法規(guī)的規(guī)定密切關(guān)聯(lián)。企業(yè)應(yīng)當嚴格遵循稅收法規(guī)中對于資產(chǎn)的稅務(wù)處理及可稅前扣除的費用等規(guī)定確定有關(guān)資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)。

　　二、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

　　資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，即某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時可以稅前扣除的金額。從稅收的角度考慮，資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是假定企業(yè)按照稅法規(guī)定進行核算所提供的資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)的應(yīng)有金額。

　　資產(chǎn)在初始確認時，其計稅基礎(chǔ)一般為取得成本。從所得稅角度考慮，某一單項資產(chǎn)產(chǎn)生的所得是指該項資產(chǎn)產(chǎn)生的未來經(jīng)濟利益流入扣除其取得成本之后的金額。一般情況下，稅法認定的資產(chǎn)取得成本為購入時實際支付的金額。在資產(chǎn)持續(xù)持有的過程中，可在未來期間稅前扣除的金額是指資產(chǎn)的取得成本減去以前期間按照稅法規(guī)定已經(jīng)稅前扣除的金額后的余額。如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)，在某一資產(chǎn)負債表日的計稅基礎(chǔ)是指其成本扣除按照稅法規(guī)定已在以前期間稅前扣除的累計折舊額或累計攤銷額后的金額。

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