企業(yè)應當按照適用的稅收法規(guī)規(guī)定計算確定資產的計稅基礎。如固定資產、無形資產等的計稅基礎可確定如下：

　　(一) 固定資產

　　以各種方式取得的固定資產，初始確認時入賬價值基本上是被稅法認可的，即取得時其賬面價值一般等于計稅基礎。

　　固定資產在持有期間進行后續(xù)計量時，會計上的基本計量模式是“成本-累計折舊-固定資產減值準備”，稅收上的基本計量模式是“成本-按照稅法規(guī)定計算確定的累計折舊”。會計與稅收處理的差異主要來自于折舊方法、折舊年限的不同以及固定資產減值準備的計提。

　　1. 折舊方法、折舊年限產生的差異。會計準則規(guī)定，企業(yè)可以根據固定資產經濟利益的預期實現方式合理選擇折舊方法，如可以按年限平均法計提折舊，也可以按照雙倍余額遞減法、年數總和法等計提折舊，前提是有關的方法能夠反映固定資產為企業(yè)帶來經濟利益的實現情況。稅法一般會規(guī)定固定資產的折舊方法，除某些按照規(guī)定可以加速折舊的情況外，基本上可以稅前扣除的是按照直線法計提的折舊。

　　另外稅法一般規(guī)定每一類固定資產的折舊年限，而會計處理時按照會計準則規(guī)定是由企業(yè)按照固定資產能夠為企業(yè)帶來經濟利益的期限估計確定的。因為折舊年限的不同，也會產生固定資產賬面價值與計稅基礎之間的差異。

　　2. 因計提固定資產減值準備產生的差異。持有固定資產的期間內，在對固定資產計提了減值準備以后，因所計提的減值準備在計提當期不允許稅前扣除，也會造成固定資產的賬面價值與計稅基礎的差異。

　　【例15-1】 甲公司于20x9年1月1日開始計提折舊的某項固定資產，原價為3 000 000元，使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0。稅法規(guī)定類似固定資產采用加速折舊法計提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計稅時采用雙倍余額遞減法計提折舊，預計凈殘值為0。2x10年12月31日，企業(yè)估計該項固定資產的可收回金額為2 200 000元。

　　分析：

　　2x10年12月31日，該項固定資產的賬面價值 = 3 000 000-300 000×2-200 000 = 2 200 000(元)

　　計稅基礎 = 3 000 000-3 000 000×20%-2 400 000×20% = 1 920 000(元)

　　該項固定資產賬面價值2 200 000元與其計稅基礎1 920 000元之間的280 000元差額，代表著將于未來期間計入企業(yè)應納稅所得額的金額，產生未來期間應交所得稅的增加，應確認為遞延所得稅負債。

　　【例15-2】 甲公司于20x5年12月20日取得某設備，成本為16 000 000元，預計使用10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。20x8年12月31日，根據該設備生產產品的市場占有情況，甲公司估計其可收回金額為9 200 000元。假定稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限與會計準則相同，企業(yè)的資產在發(fā)生實質性損失時可予稅前扣除。

　　分析：

　　20x8年12月31日，甲公司該設備的賬面價值 = 16 000 000-1 600 000×3 = 11 200 000(元)，可收回金額為9 200 000元，應當計提2 000 000元固定資產減值準備，計提該減值準備后，固定資產的賬面價值為9 200 000元。

　　該設備的計稅基礎 = 16 000 000-1 600 000×3 = 11 200 000(元)

　　資產的賬面價值9 200 000元小于其計稅基礎11 200 000元，產生可抵扣暫時性差異。

　　(二) 無形資產

　　除內部研究開發(fā)形成的無形資產以外，以其他方式取得的無形資產，初始確認時其入賬價值與稅法規(guī)定的成本之間一般不存在差異。

　　1. 對于內部研究開發(fā)形成的無形資產，會計準則規(guī)定有關研究開發(fā)支出區(qū)分兩個階段，研究階段的支出應當費用化計入當期損益，而開發(fā)階段符合資本化條件的支出應當計入所形成無形資產的成本;稅法規(guī)定，自行開發(fā)的無形資產，以開發(fā)過程中該資產符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎。對于研究開發(fā)費用的加計扣除，稅法中規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。

　　對于內部研究開發(fā)形成的無形資產，一般情況下初始確認時按照會計準則規(guī)定確定的成本與其計稅基礎應當是相同的。對于享受稅收優(yōu)惠的研究開發(fā)支出，在形成無形資產時，按照會計準則規(guī)定確定的成本為研究開發(fā)過程中符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出，而因稅法規(guī)定按照無形資產成本的150%攤銷，則其計稅基礎應在會計上入賬價值的基礎上加計50%，因而產生賬面價值與計稅基礎在初始確認時的差異，但如果該無形資產的確認不是產生于企業(yè)合并交易、同時在確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，按照所得稅會計準則的規(guī)定，不確認該暫時性差異的所得稅影響。

　　2. 無形資產在后續(xù)計量時，會計與稅收的差異主要產生于對無形資產是否需要攤銷及無形資產減值準備的計提。

　　會計準則規(guī)定應根據無形資產使用壽命情況，區(qū)分為使用壽命有限的無形資產和使用壽命不確定的無形資產。對于使用壽命不確定的無形資產，不要求攤銷，在會計期末應進行減值測試。稅法規(guī)定，企業(yè)取得無形資產的成本，應在一定期限內攤銷，有關攤銷額允許稅前扣除。

　　在對無形資產計提減值準備的情況下，因所計提的減值準備不允許稅前扣除，也會造成其賬面價值與計稅基礎的差異。

　　【例15-3】 甲公司當期發(fā)生研究開發(fā)支出計10 000 000元，其中研究階段支出2 000 000元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為2 000 000元，符合資本化條件后發(fā)生的支出為6 000 000元。假定開發(fā)形成的無形資產在當期期末已達到預定用途，但尚未進行攤銷。

　　分析：

　　甲公司當年發(fā)生的研究開發(fā)支出中，按照會計規(guī)定應予費用化的金額為4 000 000元，形成無形資產的成本為6 000 000元，即期末所形成無形資產的賬面價值為6 000 000元。

　　甲公司于當期發(fā)生的10 000 000元研究開發(fā)支出，可在稅前扣除的金額為6 000 000元。對于按照會計準則規(guī)定形成無形資產的部分，稅法規(guī)定按照無形資產成本的150%作為計算未來期間攤銷額的基礎，即該項無形資產在是處確認時的計稅基礎為9 000 000元(6 000 000×150%)。

　　該項無形資產的賬面價值6 000 000元與其計稅基礎9 000 000元之間的差額3 000 000元將于未來期間稅前扣除，產生可抵扣暫時性差異。

　　【例15-4】 甲公司于20x9年1月1日取得某項無形資產，成本為6 000 000元。企業(yè)根據各方面情況判斷，無法合理預計其帶來經濟利益的期限，作為使用壽命不確定的無形資產。20x9年12月31日，對該項無形資產進行減值測試表明未發(fā)生減值。企業(yè)在計稅時，對該項無形資產按照10年的期間攤銷，有關攤銷額允許稅前扣除。

　　分析：

　　會計上將該項無形資產作為使用壽命不確定的無形資產，在未發(fā)生減值的情況下，其賬面價值為取得成本6 000 000元。

　　該項無形資產在20x9年12月31日的計稅基礎為5 400 000元(6 000 000-600 000)。

　　該項無形資產的賬面價值6 000 000元與其計稅基礎5 400 000元之間的差額600 000元將計入未來期間的應納稅所得額，產生未來期間企業(yè)所得稅款流出的增加，為應納稅暫時性差異。

　　(三) 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

　　按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定，對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，其于某一會計期末的賬面價值為公允價值，如果稅法規(guī)定按照會計準則確認的公允價值變動損益在計稅時不予考慮，即有關金融資產在某一會計期末的計稅基礎為其取得成本，會造成該類金融資產賬面價值與計稅基礎之間的差異。

　　【例15-5】 甲公司20x8年7月以520 000元取得乙公司股票50 000股作為交易性金融資產核算，20x8年12月31日，甲公司尚未出售所持有乙公司股票，乙公司股票公允價值為每股12.4元。稅法規(guī)定，資產在持有期間公允價值的變動不計入當期應納稅所得額，待處置時一并計算應計入應納稅所得額的金額。

　　分析：

　　作為交易性金融資產的乙公司股票在20x8年12月31日的賬面價值為620 000元(12.4×50 000)，其計稅基礎為原取得成本不變，即520 000元，兩者之間產生100 000元的應納稅暫時性差異。

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