第四節(jié)　商譽(yù)減值的處理

　　一、商譽(yù)減值測試的基本要求

　　1.商譽(yù)應(yīng)于每年年末進(jìn)行減值測試

　　企業(yè)如果擁有因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測試。

　　注意：因企業(yè)合并形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，對(duì)于這兩類資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，都應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了進(jìn)行減值測試。

　　2.商譽(yù)的減值測試思路

　　商譽(yù)的減值無法單獨(dú)進(jìn)行測試，商譽(yù)的價(jià)值也應(yīng)分?jǐn)偟礁鱾€(gè)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值中，分?jǐn)偹悸放c總部資產(chǎn)的分?jǐn)偹悸坊绢愃啤?/P>

　　☆☆注意：不同的是，分配依據(jù)首選資產(chǎn)組的公允價(jià)值，公允價(jià)值難以可靠計(jì)量的，才按照賬面價(jià)值的比例來進(jìn)行分配。

　　用分?jǐn)偼甑馁Y產(chǎn)組等的賬面價(jià)值和其可收回金額比較，如果需要計(jì)提減值，則減值損失先沖減商譽(yù)。

　　3.如果企業(yè)因?yàn)橹亟M改變了其報(bào)告結(jié)構(gòu)，從而影響到已分?jǐn)偵套u(yù)的一個(gè)或若干個(gè)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合構(gòu)成的，應(yīng)按照合理的分?jǐn)偡椒ǎ瑢⑸套u(yù)重新分?jǐn)傊潦苡绊懙馁Y產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合。

　　商譽(yù)只有在非同一控制下的企業(yè)合并中才會(huì)產(chǎn)生。吸收合并時(shí)，商譽(yù)出現(xiàn)在企業(yè)的個(gè)別報(bào)表中;控股合并時(shí)，商譽(yù)出現(xiàn)在企業(yè)的合并報(bào)表中。

　　二、商譽(yù)減值測試的方法與會(huì)計(jì)處理

　　●思路：

　　1.先計(jì)算確定不包含商譽(yù)的各資產(chǎn)組的減值;

　　2.再將商譽(yù)按照規(guī)定的比例分?jǐn)傆?jì)入各個(gè)單項(xiàng)資產(chǎn)或資產(chǎn)組的賬面價(jià)值中;

　　3.分配后再對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值(包括所分?jǐn)偟纳套u(yù)的賬面價(jià)值部分)與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。

　　減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

　　●約束條件：減值準(zhǔn)備分?jǐn)偼戤呏螅宽?xiàng)資產(chǎn)新的賬面價(jià)值不得低于以下三者中的較高者：

　　(1)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額;

　　(2)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值;

　　(3)零。

　　☆☆注意：如果是合并報(bào)表中的商譽(yù)的減值測試，對(duì)屬于非全資子公司合并中產(chǎn)生的商譽(yù)減值測試問題，在具體處理時(shí)要注意一個(gè)細(xì)節(jié)：

　　資料給出的子公司的可收回金額通常指的是整個(gè)子公司的可收回金額，這個(gè)可收回金額既包含了母公司購買部分所產(chǎn)生的商譽(yù)影響，也包括了少數(shù)股東的商譽(yù)影響，在具體確認(rèn)減值金額時(shí)，要推算出少數(shù)股東部分的商譽(yù)，以總的商譽(yù)價(jià)值加上子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值后作為子公司調(diào)整后的賬面價(jià)值，并以此賬面價(jià)值和可收回金額比較，進(jìn)而確認(rèn)整體的減值損失金額。

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