【例題20·計算題】甲公司在20×9年1月1日以32 000 000元的價格收購了乙公司80%股權(quán)。在購買日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為30 000 000元，假定乙公司沒有負債和或有負債。

　　甲公司在購買日編制的合并資產(chǎn)負債表中確認商譽8 000 000元(32 000 000元-30 000 000元×80%)、乙公司可辨認凈資產(chǎn)30 000 000元和少數(shù)股東權(quán)益6 000 000元(30 000 000元×20%)。

　　假定乙公司的所有資產(chǎn)被認定為一個資產(chǎn)組。由于該資產(chǎn)組包括商譽，因此，甲公司至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進行減值測試。

　　在20×9年末，甲公司確定該資產(chǎn)組的可收回金額為20 000 000元，可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為27 000 000元。如何計算確定商譽及其他資產(chǎn)的減值?

　　『正確答案』

　　考慮到乙公司作為一個單獨的資產(chǎn)組可收回金額20 000 000元中，包括歸屬于少數(shù)股東權(quán)益在商譽價值中享有的部分。因此，出于減值測試的目的，在與資產(chǎn)組的可收回金額進行比較之前，甲公司應(yīng)當(dāng)首先對資產(chǎn)組的賬面價值進行調(diào)整，使其包括歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽價值2 000 000元[(32 000 000元/80%-30 000 000元)×20%]。然后再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，確定是否發(fā)生了資產(chǎn)減值損失以及應(yīng)予確認的資產(chǎn)減值損失金額。減值測試的過程見表7：

　　表7　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：元

　　根據(jù)表7的計算結(jié)果，資產(chǎn)組發(fā)生減值損失17 000 000元，應(yīng)當(dāng)首先沖減商譽的賬面價值，然后再將剩余部分分攤至資產(chǎn)組中的其他資產(chǎn)。在本例中，17 000 000元減值損失中有10 000 000元應(yīng)當(dāng)歸屬于商譽減值損失，但合并財務(wù)報表中確認的商譽僅限于甲公司持有乙公司80%股權(quán)部分，因此，甲公司只需要在合并財務(wù)報表中確認10 000 000元商譽減值損失的80%，即8 000 000元，剩余的7 000 000元(17 000 000元-10 000 000元)減值損失應(yīng)當(dāng)沖減乙公司可辯認凈資產(chǎn)的賬面價值，作為乙公司可辨認凈資產(chǎn)的減值損失。減值損失的具體分攤過程見表8：

　　表8　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：元

　　根據(jù)表8的計算結(jié)果，甲公司應(yīng)當(dāng)確認的商譽減值損失為8 000 000元，應(yīng)當(dāng)確認的其他資產(chǎn)(假定為固定資產(chǎn))減值損失為7 000 000元，賬務(wù)處理如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失——商譽　　　　　　　　8 000 000

　　——固定資產(chǎn)××　　　　7 000 000

　　貸：商譽減值準備　　　　　　　　　　　　　8 000 000

　　固定資產(chǎn)減值準備——固定資產(chǎn)××　　　7 000 000

　　另外：處置資產(chǎn)組或資產(chǎn)組中的一項經(jīng)營業(yè)務(wù)時，其分攤的商譽要一道結(jié)轉(zhuǎn)。

　　【例題21·判斷題】在對相關(guān)的資產(chǎn)組進行減值測試時，應(yīng)當(dāng)將歸屬于少數(shù)股東的商譽扣除，調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價值，然后根據(jù)調(diào)整后的資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額進行比較以確定資產(chǎn)組是否發(fā)生了減值。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』在對資產(chǎn)組進行減值測試時，資產(chǎn)組的賬面價值應(yīng)包括歸屬于少數(shù)股東的商譽。

　　本章小結(jié)：

　　第一部分重點：

　　1.注意本章所介紹資產(chǎn)減值的范圍

　　2.除因企業(yè)合并形成的商譽、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)都應(yīng)在存在減值跡象時才進行減值測試。

　　第二部分重點：

　　可收回金額為公允價值減去處置費用與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中的較高者。

　　第三部分重點：

　　1.資產(chǎn)組的減值測試;

　　2.總部資產(chǎn)的減值測試;

　　3.商譽的減值測試。

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