查看匯總：2012會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》重難點(diǎn)及典型例題
第7章 非貨幣性資產(chǎn)交換
重點(diǎn)、難點(diǎn)講解及典型例題
一、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定
| 內(nèi)容 | 涵義 |
| 1．貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的區(qū)別 | 二者區(qū)分的主要依據(jù)是資產(chǎn)在將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益金額是否固定或可確定。如果資產(chǎn)在將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的貨幣金額是同定或可確定的，則該資產(chǎn)是貨幣性資產(chǎn)；反之，則為非貨幣性資產(chǎn)。 【提示】貨幣性資產(chǎn)一般包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資。不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資屬于非貨幣性資產(chǎn)。 |
| 內(nèi)容 | 涵義 | |
| 2．非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 ◆該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補(bǔ)價(jià))；屬于互惠轉(zhuǎn)讓。 |
判斷 標(biāo)準(zhǔn) |
如果貨幣性資產(chǎn)比例低于25％，則屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；高于25％(含25％)的，視為貨幣性資產(chǎn)交換，作為一般的購(gòu)入和出售交易進(jìn)行處理。 |
| 對(duì)于貨幣性資產(chǎn)支付方： 支付的貨幣性資產(chǎn)／換人資產(chǎn)公允價(jià)值(或換出資產(chǎn)公允價(jià)值＋支付的貨幣性資產(chǎn))＜25％ 對(duì)于貨幣性資產(chǎn)收取方： 收到的貨幣性資產(chǎn)／換出資產(chǎn)公允價(jià)值(或換人資產(chǎn)公允價(jià)值＋收到的貨幣性資產(chǎn))＜25％ ◆以賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，判斷時(shí)可以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)。 | ||
【例題1·多選題】下列各項(xiàng)交易中.屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有( )。
A.以長(zhǎng)期股權(quán)投資換取投資性房地產(chǎn)
B.以持有至到期投資換取交易性金融資產(chǎn)
C.將應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓取得原材料
D.以固定資產(chǎn)換取無(wú)形資產(chǎn)
【答案】AD
【解析】應(yīng)收票據(jù)、持有至到期投資是貨幣性資產(chǎn)，因此選項(xiàng)B、C是貨幣性資產(chǎn)交換。
二、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量
| 項(xiàng)日 | 內(nèi)容 | |
| 1．非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷【★2009年判斷題】 | (1)換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額三方面中至少有一方面與換出資產(chǎn)顯著不同； (2)換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。 ◆上述兩個(gè)條件必須滿足其一才可認(rèn)定交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 ◆關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 | |
| 2．非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量原則 | (1)以公允價(jià) 值計(jì)量 |
同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件的，應(yīng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換人資產(chǎn)的成本，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)人當(dāng)期損益： ①該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)； ②換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。 ◆應(yīng)優(yōu)先考慮以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的，應(yīng)以換入資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本。 |
| (2)以賬面價(jià) 值計(jì)量 |
不能滿足上述兩條件之一的，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。 | |
【提示】非貨幣性資產(chǎn)交換核算的原則
【例題2·多選題】下列非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)中，具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的有( )。
A.換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量總額相同，獲得這些現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)相同，但現(xiàn)金流量流入企業(yè)的時(shí)間不同
B.換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同
C.換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的現(xiàn)金流量總額相同，預(yù)計(jì)為企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間跨度相同，但各年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額存在明顯差異
D.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的
【答案】ABCD
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