查看匯總：2012會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》重難點(diǎn)及典型例題
第9章 金融資產(chǎn)
重點(diǎn)、難點(diǎn)講解及典型例題
一、金融資產(chǎn)的分類
1.金融工具(拓展)
金融工具，是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，同時(shí)形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。
本章所講的金融資產(chǎn)是指以下四大類金融資產(chǎn)：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以及可供出售金融資產(chǎn)。
2.金融資產(chǎn)的分類【★2009年判斷題】
企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)分為四類。
通常情況下交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn).應(yīng)當(dāng)在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)或者公允價(jià)值能可靠計(jì)量。
| 金融資產(chǎn) |
具體規(guī)定 | |
| (1)以公允價(jià) 值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) |
交易性金融資產(chǎn) | 滿足下列條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)： ①目的主要是了近期內(nèi)出售； ②屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理； ③屬于衍生工具。 ◆衍生工具不包括被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具。 |
| 直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) | ①該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)和計(jì)量方面不一致的情況； ②企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書(shū)面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合等，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。 ◆在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，應(yīng)通過(guò)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。 | |
| (2)持有至到期投資 | 特征：到期日固定、回收金額固定或可確定；有明確意圖持有至到期；有能力持有至到期。 ◆必須是沒(méi)有劃分為其他三類的非衍生金融資產(chǎn)； ◆發(fā)行方可以贖回的債務(wù)工具，如其被贖回時(shí)，投資者可以收回初始凈投資，則可將其劃分為持有至到期投資； ◆投資者有權(quán)要求發(fā)行方贖回的債務(wù)工具，投資者不能將其劃分為持有至到期投資。 | |
| (3)貸款和成 收款項(xiàng) |
是指在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的作衍生金融資產(chǎn)。 | |
| (4)可供出售金融資產(chǎn) | 被指定的非衍生金融資產(chǎn)以及沒(méi)有劃分為其他類的持有意圖不明確的金融資產(chǎn)。 ◆企業(yè)在股權(quán)分置改革過(guò)程中持有對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)； ◆企業(yè)在股權(quán)分置改革過(guò)程中持有對(duì)被投資單位在重大影響以上的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資； ◆企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)(不包括股權(quán)分置改革中持有的限售股權(quán))，對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 | |
【例題1·單選題】下列金融資產(chǎn)中，應(yīng)作為可供出售金融資產(chǎn)核算的是( )。
A.企業(yè)購(gòu)入的有意圖和能力持有至到期的公司債券
B.企業(yè)購(gòu)入的有公開(kāi)報(bào)價(jià)但不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的M公司流通股，不具有重大影響
C.企業(yè)購(gòu)入的沒(méi)有公開(kāi)報(bào)價(jià)且不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的M公司5%的股權(quán)
D.企業(yè)購(gòu)入的準(zhǔn)備隨時(shí)出售的基金投資
【答案】B
【解析】本題考核金融資產(chǎn)的劃分。選項(xiàng)A應(yīng)作為持有至到期投資核算;選項(xiàng)C應(yīng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算;選項(xiàng)D應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)核算。
3.金融資產(chǎn)的重分類【★2010年多選題】【★2011年單選題】
金融資產(chǎn)的分類一經(jīng)確定，不得隨意改變。
以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，不能重分類為其他類金融資產(chǎn);其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)等三類金融資產(chǎn)之間，也不得隨意重分類，但是滿足《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則的除外。
【提示】金融資產(chǎn)的分類是后續(xù)核算的基礎(chǔ)，需要掌握各類金融資產(chǎn)的聯(lián)系和區(qū)別。金融資產(chǎn)的重分類是考試的重點(diǎn)，在選擇題和計(jì)算題中都有可能出現(xiàn)。
【例題2·多選題】關(guān)于金融資產(chǎn)的重分類，下列說(shuō)法中錯(cuò)誤的有( )。
A.交易性金融資產(chǎn)可以與持有至到期投資進(jìn)行重分類
B.交易性金融資產(chǎn)可以與可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類
C.可供出售金融資產(chǎn)在符合一定條件時(shí)可以與持有至到期投資進(jìn)行重分類
D.交易性金融資產(chǎn)在符合一定條件時(shí)可以與持有至到期投資進(jìn)行重分類
【答案】ABD
【解析】本題考核金融資產(chǎn)的重分類。交易性金融資產(chǎn)和其他三類金融資產(chǎn)不能進(jìn)行重分類;持有至到期投資與可供出售金融資產(chǎn)只有滿足一定條件時(shí)才可以進(jìn)行重分類。
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