三、暫時(shí)性差異【★2010年多選題】
暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。
| 類型 | 具體規(guī)定 | ||
| (一)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 | 概念 | 是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異(現(xiàn)在不納稅，以后期間應(yīng)納稅) | |
| 產(chǎn)生原因 | (1)資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 ◆舉例：以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)公允價(jià)值上升、會(huì)計(jì)計(jì)提的折舊小于稅法計(jì)提的折舊 (2)負(fù)債賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 ◆舉例：以公允價(jià)值計(jì)量的負(fù)債公允價(jià)值下降 | ||
| (二)可抵扣暫時(shí)性差異 | 概念 | 是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異(現(xiàn)在納稅，以后期間可抵稅) | |
| 產(chǎn)生原因 | (1)資產(chǎn)賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異 ◆舉例：資產(chǎn)計(jì)提減值、研發(fā)支出加計(jì)扣除、以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)公允價(jià)值下降 (2)負(fù)債賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異 ◆舉例：實(shí)際發(fā)生時(shí)可以稅前扣除的預(yù)計(jì)負(fù)債 | ||
| (三)特殊項(xiàng)目 | 不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，其賬面價(jià)值0與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時(shí)性差異。 ◆舉例：按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減，視同可抵扣暫時(shí)性差異 ◆舉例：企業(yè)發(fā)生的超過(guò)稅法規(guī)定限額的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等，超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，視同可抵扣暫時(shí)性差異 | ||
【提示】暫時(shí)性差異是核算遞延所得稅的基礎(chǔ)，要注意掌握。
四、遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量
(一)遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量
| 項(xiàng)目 | 具體規(guī)定 | |
| 1．遞延所得稅負(fù)債 的確認(rèn) |
除規(guī)定不可確認(rèn)的情況外，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債，其對(duì)應(yīng)科目有以下幾種情況： (1)對(duì)應(yīng)所得稅費(fèi)用：交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)影響到會(huì)計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額； (2)對(duì)應(yīng)資本公積—其他資本公積：與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的； (3)調(diào)整商譽(yù)或營(yíng)業(yè)外收入：企業(yè)合并中資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)不一致產(chǎn)生的。 | |
| 不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況 | (1)商譽(yù)的初始確認(rèn)； ◆商譽(yù)本身產(chǎn)生的暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，不同于合并中資產(chǎn)、負(fù)債形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債對(duì)應(yīng)調(diào)整商譽(yù) (2)除企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)中，如果該交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，一也不影響應(yīng)納稅所得額； (3)與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：一是投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間；二是該暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。 ◆滿足能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回時(shí)間的條件一般是通過(guò)與其他投資者簽訂協(xié)議等，達(dá)到能夠控制被投資單位利潤(rùn)分配政策等情況 | |
| 2．遞延所得稅負(fù)債 的計(jì)量 |
遞延所得稅負(fù)債＝應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×轉(zhuǎn)同期間適用的所得稅稅率 ◆在我國(guó)，除享受優(yōu)惠政策的情況以外，企業(yè)適用的所得稅稅率在不同年度之間一般不會(huì)發(fā)生變化 ◆遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)不要求折現(xiàn) | |
【例題2·單選題】A公司為上市公司，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，所得稅稅率為25%。A公司于2008年12月31日分別購(gòu)入價(jià)值800萬(wàn)元的X設(shè)備一臺(tái)和價(jià)值600萬(wàn)元的Y設(shè)備一臺(tái)，均于當(dāng)日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。對(duì)于X設(shè)備，會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值為50萬(wàn)元，在計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，折舊年限和凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。對(duì)于Y設(shè)備，會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限5年，無(wú)殘值，因該設(shè)備常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)，稅法規(guī)定允許采用縮短折舊年限的方法計(jì)提折舊，該企業(yè)在計(jì)稅時(shí)按3年計(jì)提折舊，折舊方法和凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。則A公司2009年度應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債為()萬(wàn)元。
A.42.5
B.20
C.62.5
D.250
【答案】C
【解析】X設(shè)備的賬面價(jià)值=800-(800-50)/5=650(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=800-800×2/5=480(萬(wàn)元)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=650-480=170(萬(wàn)元)，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=170×25%=42.5(萬(wàn)元)。
Y設(shè)備的賬面價(jià)值=600-600/5=480(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=600-600/3=400(萬(wàn)元)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=480-400=80(萬(wàn)元)，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=80×25%=20(萬(wàn)元)。
所以，A公司2009年度應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=42.5+20=62=5(萬(wàn)元)。
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