第四章 投資性房地產
考情分析
本章內容在考試中主要可能出現在單項選擇題、多項選擇題以及判斷題這些客觀題題型中,在計算分析題中也有可能出現。一般來說,每年試卷中本章內容所占的分值約3分左右。
最近三年本章考試題型、分值分布
年份 單項選擇題 多項選擇題 判斷題 計算分析題 綜合題 合計
2010年 1分 — 1分 — — 2分
2009年 1分 2分 — — — 3分
2008年 1分 2分 1分 — — 4分
主要考點
1.投資性房地產的范圍
2.投資性房地產后續(xù)計量的會計處理
3.投資性房地產的轉換及其會計處理
4.投資性房地產的處置及其會計處理
具體知識點總結:
一、投資性房地產的范圍
1.屬于投資性房地產的項目
(1)已出租的土地使用權
(2)持有并準備增值后轉讓的土地使用權(不包括閑置的土地)
(3)已出租的建筑物
(2)不屬于投資性房地產的項目
注:企業(yè)出租給本企業(yè)職工居住的宿舍,即使按照市場價格收取租金,也不屬于投資性房地產,它具有自用房地產的性質。
【例題•多選題】(2009年)下列各項中,屬于投資性房地產的有( )。
A.已出租的建筑物
B.待出租的建筑物
C.已出租的土地使用權
D.以經營租賃方式租入后再轉租的建筑物
『正確答案』AC
『答案解析』投資性房地產包括:(1)已出租的土地使用權;(2)持有并準備增值后轉讓的土地使用權;(3)已出租的建筑物。所以選項B,待出租的建筑物不選;選項D,不屬于企業(yè)自己持有的資產,不選。
二、投資性房地產的后續(xù)計量原則
企業(yè)通常應當采用成本模式對投資性房地產進行后續(xù)計量,也可采用公允價值模式對投資性房地產進行后續(xù)計量。
但同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產進行后續(xù)計量,不得同時采用兩種計量模式。
注意教材提到的極少數情況。
【例題•多選題】(2008年)下列有關投資性房地產后續(xù)計量會計處理的表述中,正確的有( )。
A.不同企業(yè)可以分別采用成本模式或公允價值模式
B.滿足特定條件時可以采用公允價值模式
C.同一企業(yè)可以分別采用成本模式和公允價值模式
D.同一企業(yè)不得同時采用成本模式和公允價值模式
『正確答案』ABD
『答案解析』投資性房地產核算,同一企業(yè)不得同時采用成本模式和公允價值模式。
三、投資性房地產成本模式和公允價值模式計量的區(qū)別
區(qū)別 成本模式 公允價值模式
外購房地產的初始計量 按照實際成本初始計量,記入“投資性房地產”科目 按照實際成本進行初始計量,記入投資性房地產——成本
資本化的后續(xù)支出 (1)轉入改擴建:
借:投資性房地產——在建
投資性房地產累計折舊
投資性房地產減值準備
貸:投資性房地產
(2)發(fā)生改良或裝修支出時:
借:投資性房地產——在建
貸:銀行存款等
(3)改良或裝修完成時:
借:投資性房地產
貸:投資性房地產——在建 (1)轉入改擴建:
借:投資性房地產——在建
貸:投資性房地產——成本
——公允價值變動
(2)發(fā)生改良或裝修支出時:
借:投資性房地產——在建
貸:銀行存款等
(3)改良或裝修完成時:
借:投資性房地產——成本
貸:投資性房地產——在建
后續(xù)計量 1.按月計提折舊或攤銷
借:其他業(yè)務成本
貸:投資性房地產累計折舊(攤銷)
2.減值
借:資產減值損失
貸:投資性房地產減值準備
減值金額不得轉回,不確認公允價值變動。 1.公允價值變動
借:投資性房地產——公允價值變動
貸:公允價值變動損益
或者做相反分錄。
不對投資性房地產計提折舊或攤銷,不計提減值準備
投資性房地產的轉換 轉為自用房地產
借:固定資產(無形資產)
投資性房地產累計折舊(攤銷)
投資性房地產減值準備
貸:投資性房地產
累計折舊(攤銷)
固定資產(無形資產)減值準備 投資性房地產轉換為自用房地產