考點(diǎn)二:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算
資產(chǎn)負(fù)債表日,當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí),存貨按成本計(jì)量;當(dāng)存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時(shí),存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)量,同時(shí)按照成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,計(jì)入當(dāng)期損益。
【思考問(wèn)題】關(guān)于存貨期末計(jì)量的表述正確嗎? “存貨期末按照賬面價(jià)值與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量”。
(一)不同情況下可變現(xiàn)凈值的確定
【例題·多選題】(2012年)下列各項(xiàng)中,企業(yè)在判斷存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低時(shí),可作為存貨成本確鑿證據(jù)的有( )。
A.外來(lái)原始憑證
B.生產(chǎn)成本資料
C.生產(chǎn)預(yù)算資料
D.生產(chǎn)成本賬簿記錄
『正確答案』ABD
『答案解析』存貨成本應(yīng)當(dāng)以取得外來(lái)原始憑證、生產(chǎn)成本資料、生產(chǎn)成本賬簿記錄等作為確鑿證據(jù)。
1.產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的存貨,其可變現(xiàn)凈值為:
可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)-估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)
2.需要經(jīng)過(guò)加工的材料存貨,需要判斷:
(1)用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的,該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本(材料的成本)計(jì)量;
(2)材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的,該材料應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低(材料的成本與材料的可變現(xiàn)凈值孰低)計(jì)量。其可變現(xiàn)凈值為:
可變現(xiàn)凈值=該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)-至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本-估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)
【例題·多選題】(2011年考題)對(duì)于需要加工才能對(duì)外銷(xiāo)售的在產(chǎn)品,下列各項(xiàng)中,屬于在確定其可變現(xiàn)凈值時(shí)應(yīng)考慮的因素有( )。
A.在產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)生的生產(chǎn)成本
B.在產(chǎn)品加工成產(chǎn)成品后對(duì)外銷(xiāo)售的預(yù)計(jì)銷(xiāo)售價(jià)格
C.在產(chǎn)品未來(lái)加工成產(chǎn)成品估計(jì)將要發(fā)生的加工成本
D.在產(chǎn)品加工成產(chǎn)成品后對(duì)外銷(xiāo)售預(yù)計(jì)發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用
『正確答案』BCD
『答案解析』需要進(jìn)一步加工才能對(duì)外銷(xiāo)售的存貨的可變現(xiàn)凈值=該存貨所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)-至完工估計(jì)將發(fā)生的成本-估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi),所以答案是BCD。
(二)可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定方法
1.為執(zhí)行銷(xiāo)售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨,其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算;
2.企業(yè)持有的同一項(xiàng)存貨的數(shù)量多于銷(xiāo)售合同或勞務(wù)合同訂購(gòu)數(shù)量的,超出合同部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以一般銷(xiāo)售價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。
【歸納】估計(jì)售價(jià)的確定方法:簽訂合同的用合同價(jià)格,沒(méi)有簽訂合同的用市場(chǎng)價(jià)格
【例題·判斷題】(2010年考題)持有存貨的數(shù)量多于銷(xiāo)售合同訂購(gòu)數(shù)量的,超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作為計(jì)算基礎(chǔ)。( )
『正確答案』×
『答案解析』企業(yè)持有的存貨數(shù)量若超出銷(xiāo)售合同約定的數(shù)量,則超出的部分存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)進(jìn)行確定。
(三)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的方法
1.企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。比如,將某一型號(hào)和規(guī)格的材料作為一個(gè)存貨項(xiàng)目、將某一品牌和規(guī)格的商品作為一個(gè)存貨項(xiàng)目等。
2.對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨,可以按照存貨類(lèi)別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
如果某一類(lèi)存貨的數(shù)量繁多并且單價(jià)較低,企業(yè)可以按存貨類(lèi)別計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值,即按存貨類(lèi)別的成本的總額與可變現(xiàn)凈值的總額進(jìn)行比較,每個(gè)存貨類(lèi)別均取較低者確定存貨期末價(jià)值。
3.與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷(xiāo)售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類(lèi)似最終用途或目的,且難以與其他項(xiàng)目分開(kāi)計(jì)量的存貨,可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
存貨具有相同或類(lèi)似最終用途或目的,并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷(xiāo)售,意味著存貨所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境等相同,具有相同的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。在這種情況下可以對(duì)該存貨進(jìn)行合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
4.存貨存在下列情形之一的,通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零。
(1)已霉?fàn)變質(zhì)的存貨。
(2)已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。
(3)生產(chǎn)中已不再需要,并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。
【思考問(wèn)題】已霉?fàn)變質(zhì)的存貨,應(yīng)將賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益?科目?
需要注意的是,資產(chǎn)負(fù)債表日同一項(xiàng)存貨中一部分有合同價(jià)格約定、其他部分不存在合同價(jià)格的,應(yīng)當(dāng)分別確定其可變現(xiàn)凈值,并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較,分別確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回的金額,由此計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得相互抵消。
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