(四)會計核算

　　1.計提

　　存貨發(fā)生減值的，按存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：存貨跌價準備

　　2.轉(zhuǎn)回

　　已計提跌價準備的存貨價值以后又得以恢復(fù)的，應(yīng)在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)，恢復(fù)增加的金額：

　　借：存貨跌價準備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　【例題·判斷題】(2011年考題)以前期間導(dǎo)致減記存貨價值的影響因素在本期已經(jīng)消失的，應(yīng)在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)恢復(fù)減記的金額。(　)

　　『正確答案』對

　　3.結(jié)轉(zhuǎn)

　　企業(yè)計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已對其計提的存貨跌價準備。發(fā)出存貨結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準備的分錄如下：

　　借：存貨跌價準備

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本

　　【例題·單選題】(2012年考題)2011年11月15日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的商品購銷合同，約定甲公司于2012年1月15日按每件2萬元向乙公司銷售W產(chǎn)品100件。2011年12月31日，甲公司庫存該產(chǎn)品100件，每件實際成本和市場價格分別為1.8萬元和1.86萬元。甲公司預(yù)計向乙公司銷售該批產(chǎn)品將發(fā)生相關(guān)稅費10萬元。假定不考慮其他因素，甲公司該批產(chǎn)品在2011年12月31日資產(chǎn)負債表中應(yīng)列示的金額為(　)萬元。

　　A.176

　　B.180

　　C.186

　　D.190

　　『正確答案』B

　　『答案解析』該批產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=2×100-10=190(萬元)，成本=1.8×100=180(萬元)，存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，所以該批產(chǎn)品在2011年12月31日資產(chǎn)負債表中應(yīng)列示的金額為180萬元。

　　【例題·單選題】甲公司2011年12月31日庫存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬元，市場價格為10萬元。該批配件可用于加工100件A產(chǎn)品，將每套配件加工成A產(chǎn)品尚需投入17萬元。A產(chǎn)品2011年12月31日的市場價格為每件28.7萬元，估計銷售過程中每件將發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅費1.2萬元。該配件此前未計提存貨跌價準備，甲公司2011年12月31日該配件應(yīng)計提的存貨跌價準備為(　)萬元。

　　A.0

　　B.30

　　C.150

　　D.200

　　『正確答案』C

　　『答案解析』配件是用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的，所以應(yīng)先計算A產(chǎn)品是否減值。

　　A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=100×(28.7-1.2)=2 750(萬元)

　　A產(chǎn)品成本=100×(12+17)=2 900(萬元)

　　配件可變現(xiàn)凈值=100×(28.7-17-1.2)=1 050(萬元)

　　配件成本=100×12=1 200(萬元)

　　配件應(yīng)計提的存貨跌價準備=1 200-1 050=150(萬元)

　　【例題·計算題】甲公司按單項存貨、按年計提跌價準備。2012年12月31日計提存貨跌價準備前B產(chǎn)品的存貨跌價準備余額為10萬元，C產(chǎn)品的存貨跌價準備余額為180萬元，對其他存貨未計提存貨跌價準備;2012年12月31日，甲公司期末存貨有關(guān)資料如下：

　　(1)A產(chǎn)品庫存300臺，單位成本為15萬元，A產(chǎn)品市場銷售價格為每臺18萬元，預(yù)計平均運雜費等銷售稅費為每臺1萬元，未簽訂不可撤銷的銷售合同。

　　『正確答案』

　　可變現(xiàn)凈值=300×(18-1)=5 100(萬元)

　　成本=300×15=4 500(萬元)

　　則A產(chǎn)品不需要計提存貨跌價準備。

　　【思考問題】A產(chǎn)品期末資產(chǎn)負債表“存貨”項目列報金額?4500萬元。

　　(2)B產(chǎn)品庫存500臺，單位成本為4.5萬元，B產(chǎn)品市場銷售價格為每臺4.5萬元。甲公司已經(jīng)與長期客戶某企業(yè)簽訂一份不可撤銷的銷售合同，約定在2013年2月10日向該企業(yè)銷售B產(chǎn)品300臺，合同價格為每臺5萬元。向長期客戶銷售的B產(chǎn)品平均運雜費等銷售稅費為每臺0.3萬元;向其他客戶銷售的B產(chǎn)品平均運雜費等銷售稅費為每臺0.4 萬元。

　　『正確答案』

　　簽訂合同部分300臺

　　可變現(xiàn)凈值=300×(5-0.3)=1 410(萬元)

　　成本=300×4.5=1 350(萬元)

　　則簽訂合同部分不需要計提存貨跌價準備。

　　未簽訂合同部分200臺

　　可變現(xiàn)凈值=200×(4.5-0.4)=820(萬元)

　　成本=200×4.5=900(萬元)

　　應(yīng)計提存貨跌價準備=900-820-10=70(萬元)

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　70

　　貸：存貨跌價準備——B產(chǎn)品　　　70

　　【思考問題】B產(chǎn)品期末資產(chǎn)負債表“存貨”項目列報金額?1350+820=2170(萬元)

　　(3)C產(chǎn)品庫存1 000臺，單位成本為2.55萬元，C產(chǎn)品市場銷售價格為每臺3萬元，預(yù)計平均運雜費等銷售稅費為每臺0.3萬元。未簽訂不可撤銷的銷售合同。2012年銷售C產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準備130萬元。

　　『正確答案』

　　可變現(xiàn)凈值=1 000×(3-0.3)=2 700(萬元)

　　產(chǎn)品成本=1 000×2.55=2 550(萬元)

　　不需要計提準備,同時需要將原有余額180-130=50(萬元)存貨跌價準備轉(zhuǎn)回。

　　借：存貨跌價準備——C產(chǎn)品　　　130

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　 130

　　借：存貨跌價準備——C產(chǎn)品　　　 50

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　50

　　【思考問題】C產(chǎn)品期末資產(chǎn)負債表“存貨”項目列報金額?2550萬元

　　(4)D原材料400公斤，單位成本為2.25萬元，D原材料的市場銷售價格為每公斤1.2萬元�，F(xiàn)有D原材料可用于生產(chǎn)400臺C產(chǎn)品，預(yù)計加工成C產(chǎn)品還需每臺投入成本0.38萬元。未簽訂不可撤銷的銷售合同。

　　『正確答案』

　　C產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值

　　=400×(3-0.3)=1 080(萬元)

　　C產(chǎn)品的成本

　　=400×2.25+400×0.38=1 052(萬元)

　　由于C產(chǎn)品未發(fā)生減值，則D原材料不需要計提存貨跌價準備。

　　【思考問題】D原材料期末資產(chǎn)負債表“存貨”項目列報金額?400×2.25=900(萬元)

　　(5)E配件100公斤，每公斤配件的賬面成本為12萬元，市場價格為10萬元。該批配件可用于加工80件E產(chǎn)品，估計每件加工成本尚需投入17萬元。E產(chǎn)品2012年12月31日的市場價格為每件28.7萬元，估計銷售過程中每件將發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅費1.2萬元。

　　『正確答案』

　　E配件是用于生產(chǎn)E產(chǎn)品的，所以應(yīng)先計算E產(chǎn)品是否減值。

　　E產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=80件×(28.7-1.2)=2 200(萬元)

　　E產(chǎn)品成本=100公斤×12+80件×17=2 560(萬元)

　　因此，E配件應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。

　　E配件可變現(xiàn)凈值= 80件×(28.7-17-1.2)=840(萬元)

　　E配件成本=100公斤×12=1 200(萬元)

　　E配件應(yīng)計提的存貨跌價準備=1 200-840=360(萬元)

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　360

　　貸：存貨跌價準備——E配件　　　　 360

　　【例題·單選題】下列各項業(yè)務(wù)中，不可以引起期末存貨賬面價值發(fā)生增減變動的是(　)。

　　A.計提存貨跌價準備

　　B.已確認銷售收入但尚未發(fā)出的商品

　　C.已發(fā)出商品但尚未確認銷售收入

　　D.已收到發(fā)票賬單并支付貨款但尚未收到材料

　　『正確答案』C

　　『答案解析』C選項，已發(fā)出商品但未確認收入，只是將存貨成本先轉(zhuǎn)入了發(fā)出商品，發(fā)出商品也是在“存貨”項目中列示，并不影響存貨賬面價值。

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