全套筆記：2013年會計職稱《中級會計實(shí)務(wù)》考前精講匯總

第二章　存　貨

　　考情分析

　　本章屬于基礎(chǔ)性章節(jié)，內(nèi)容難度不大，在考試中主要以客觀題形式出現(xiàn)，每年分值為3分左右。從歷年考試情況看，本章考點(diǎn)主要集中在存貨入賬價值的確定及期末計量，此外，也可與所得稅、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換以及合并財務(wù)報表等內(nèi)容結(jié)合在計算分析題、綜合題中出現(xiàn)�？忌谡莆栈A(chǔ)知識的前提下，提高靈活運(yùn)用能力!

　　最近三年本章考試題型、分值、考點(diǎn)分布

　　考點(diǎn)一：不同取得渠道下存貨的入賬價值構(gòu)成

　　(一)外購存貨的成本

　　外購存貨的成本即存貨的采購成本，指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。

　　1.存貨的購買價款，是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅稅額。

　　2.存貨的相關(guān)稅費(fèi)，包括進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等應(yīng)計入存貨采購成本的稅費(fèi)。

　　3.其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等。

　　對于采購過程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，除運(yùn)輸途中發(fā)生的合理損耗計入存貨的采購成本外，應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行會計處理：

　　(1)從供貨單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款，應(yīng)沖減所購物資的采購成本。

　　(2)因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，暫時作為待處理財產(chǎn)損溢進(jìn)行核算，查明原因后再作處理。

　　商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用，應(yīng)計入所購商品成本。

　　【例題·判斷題】商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計入存貨的采購成本;也可以先進(jìn)行歸集，期末再根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂?　)

　　『正確答案』√

　　【例題·單選題】A公司為增值稅一般納稅企業(yè)。本月購進(jìn)原材料200噸，貨款為6 000萬元，增值稅為1 020萬元;運(yùn)雜費(fèi)為350萬元，入庫前的挑選整理費(fèi)用為130萬元;驗(yàn)收入庫時發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10%，經(jīng)查屬于運(yùn)輸途中合理損耗。A公司該批原材料實(shí)際單位成本為每噸(　)萬元。

　　A.32.4

　　B.33.33

　　C.35.28

　　D.36

　　『正確答案』D

　　『答案解析』購入原材料的實(shí)際總成本=6 000+350+130=6 480(萬元)，實(shí)際入庫數(shù)量=200×(1-10%)=180(噸)，所以乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本=6 480/180=36(萬元/噸)。

　　(二)委托外單位加工的存貨

　　委托外單位加工完成的存貨,計入存貨成本的內(nèi)容包含：

　　1.收回委托物資時一定計入存貨成本

　　(1)實(shí)際耗用的原材料或者半成品成本

　　(2)加工費(fèi)

　　(3)往返運(yùn)雜費(fèi)

　　2.收回委托物資時不一定計入存貨成本

　　(1)消費(fèi)稅：支付的用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方;支付的收回后直接用于銷售的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅，應(yīng)計入委托加工物資成本。

　　(2)增值稅：一般納稅企業(yè)交納的增值稅按中級會計實(shí)務(wù)規(guī)定可以抵扣，不計入存貨成本。小規(guī)模納稅企業(yè)交納的增值稅不可以抵扣，計入存貨成本。

　　【例題·單選題】(2010年考題)甲公司為增值稅一般納稅人。2009年1月1日，甲公司發(fā)出一批實(shí)際成本為240萬元的原材料，委托乙公司加工應(yīng)稅消費(fèi)品，收回后直接對外出售。2009年5月30日，甲公司收回乙公司加工的應(yīng)稅消費(fèi)品并驗(yàn)收入庫。甲公司根據(jù)乙公司開具的增值稅專用發(fā)票向乙公司支付加工費(fèi)12萬元、增值稅2.04萬元，另支付消費(fèi)稅28萬元。假定不考慮其他因素，甲公司收回該批應(yīng)稅消費(fèi)品的入賬價值為(　)萬元。

　　A.252

　　B.254.04

　　C.280

　　D.282.04

　　『正確答案』C

　　『答案解析』如果收回后用于直接出售或者是生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，那么消費(fèi)稅計入收回物資的成本。甲公司收回應(yīng)稅消費(fèi)品的入賬價值=240+12+28=280(萬元)。

　　【拓展】委托加工物資收回后繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時，消費(fèi)稅不計入收回物資的成本，計入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。甲公司收回應(yīng)稅消費(fèi)品的入賬價值=240+12=252(萬元)。

　　【例題·多選題】下列稅費(fèi)中，應(yīng)計入存貨成本的有(　)。

　　A.支付的用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅

　　B.支付的收回后直接用于銷售的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅

　　C.委托加工支付的加工費(fèi)

　　D.委托加工支付的不能抵扣增值稅

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』支付的用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方。

　　(三)自行生產(chǎn)的存貨

　　自行生產(chǎn)的存貨的初始成本包括生產(chǎn)耗用的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造費(fèi)用。

 

　　(四)其他方式取得的存貨的成本

　　企業(yè)取得存貨的其他方式主要包括接受投資者投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等。

　　1.投資者投入存貨的成本

　　投資者投入存貨的成本應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，按照該項(xiàng)存貨的公允價值作為其入賬價值。

　　【例題·計算題】甲公司為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，采用實(shí)際成本核算存貨。2011年，甲公司接受A公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為投資，該產(chǎn)品的公允價值為100萬元，取得增值稅專用發(fā)票上注明的不含增值稅價款為100萬元，增值稅為17萬元。假定甲公司注冊資本總額為1 000萬元，A公司在甲公司享有份額為11%。

　　『正確答案』

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　100

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　17

　　貸：實(shí)收資本　　　　　　　　 　　　　　110(1 000×11%)

　　資本公積——資本溢價　　　　　　　　7

　　2.通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得的存貨的成本。在后面章節(jié)做相關(guān)介紹。

　　3.通過勞務(wù)取得的存貨

　　通過勞務(wù)取得的存貨，其成本按從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬于該存貨的間接費(fèi)用確定。

　　【思考問題】相關(guān)費(fèi)用是否計入存貨的成本?

　　(1)非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用?應(yīng)計入當(dāng)期損益，不得計入存貨成本。例如，企業(yè)超定額的廢品損失以及由于自然災(zāi)害而發(fā)生的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用，由于這些費(fèi)用的發(fā)生無助于使該存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)，不應(yīng)計入存貨成本，而應(yīng)計入當(dāng)期損益。

　　(2)企業(yè)在采購入庫后發(fā)生的儲存費(fèi)用?應(yīng)計入當(dāng)期損益。但是，在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費(fèi)用則應(yīng)計入存貨成本。例如，某種酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為使生產(chǎn)的酒達(dá)到規(guī)定的產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)所必須發(fā)生的倉儲費(fèi)用，應(yīng)計入酒的成本而不是計入當(dāng)期損益。

　　(3)企業(yè)采購用于廣告營銷活動的特定商品?企業(yè)采購用于廣告營銷活動的特定商品，向客戶預(yù)付貨款未取得商品時，應(yīng)作為預(yù)付賬款進(jìn)行會計處理，待取得相關(guān)商品時計入當(dāng)期損益(銷售費(fèi)用)。企業(yè)取得廣告營銷性質(zhì)的服務(wù)比照該原則進(jìn)行處理。

　　【總結(jié)】下列項(xiàng)目，是否應(yīng)計入企業(yè)存貨成本?

　　注：關(guān)于征求《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度[征求意見稿]》意見的函(財會便[2012]4號)

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