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四、計(jì)算分析題
(2012年)甲公司系增值稅一般納稅人，開設(shè)有外匯賬戶，會(huì)計(jì)核算以人民幣作為記賬本位幣，外幣交易采用交易發(fā)生El的即期匯率折算。該公司2011年12月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)及相關(guān)資
料如下：
(1)5日，從國(guó)外乙公司進(jìn)口原材料一批，貨款200000歐元，當(dāng)日即期匯率為1歐元=8.50人民幣元，按規(guī)定應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅人民幣170000元，應(yīng)交進(jìn)口增值稅人民幣317900元。貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅當(dāng)日以銀行存款支付，并取得海關(guān)完稅憑證。
(2)14日，向國(guó)外丙公司出口銷售商品一批(不考慮增值稅)，貨款40000美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.34人民幣元，商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，但滿足收入確認(rèn)條件。
(3)16 日，以人民幣從銀行購(gòu)入200000歐元并存入銀行，當(dāng)日歐元的賣出價(jià)為1歐元=8.30人民幣元，中間價(jià)為1歐元=8.26人民幣元。
(4)20 日，因增資擴(kuò)股收到境外投資者投入的1000000歐元，當(dāng)日即期匯率為1歐元=8.24人民幣元，其中，人民幣8000000元作為注冊(cè)資本入賬。
(5)25日，向乙公司支付部分前欠進(jìn)口原材料款180000歐元，當(dāng)日即期匯率為1歐元=8.51人民幣元。
(6)28日，收到丙公司匯來(lái)的貨款40000美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.31人民幣元。
(7)31日，根據(jù)當(dāng)日即期匯率對(duì)有關(guān)外幣貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整并確認(rèn)匯兌差額，當(dāng)日有關(guān)外幣的即期匯率為：1歐元=8.1 6人民幣元;1美元=6.30人民幣元。有關(guān)項(xiàng)目的余額如下：
|
|
外幣金額 |
調(diào)整前的 人民幣金額 |
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銀行存款(美元) |
40000美元 (借方) |
252400元 (借方) |
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銀行存款(歐元) |
1020000歐元 (借方) |
8360200元 (借方) |
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應(yīng)付賬款(歐元) |
20000歐元 (貸方) |
170000元 (貸方) |
|
應(yīng)收賬款(美元) |
O |
0 |
要求：
(1)根據(jù)資料(1)～(6)，編制甲公司與外幣業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(2)根據(jù)資料(7)，計(jì)算甲公司2011年12月31日應(yīng)確認(rèn)的匯兌差額，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。
【答案】
(1)業(yè)務(wù)(1)
借：原材料[或：材料采購(gòu)]1870000(200000×8.5+1 70000)
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)317900
貸：銀行存款一人民幣487900(170000+317900)
應(yīng)付賬款一歐元1700000(200000 × 8.5)
業(yè)務(wù)(2)
借：應(yīng)收賬款一美元253600(40000 × 6.34)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入253600
業(yè)務(wù)(3)
借：銀行存款一歐元1652000(200000 × 8.26)
財(cái)務(wù)費(fèi)用8000
貸：銀行存款一人民幣1660000(200000 × 8.30)
業(yè)務(wù)(4)
借：銀行存款一歐元8240000(1000000×8.24)
貸：實(shí)收資本8000000
資本公積一資本溢價(jià)240000
業(yè)務(wù)(5)
借：應(yīng)付賬款1530000(180000×8.5)
財(cái)務(wù)費(fèi)用1800
貸：銀行存款一歐元1531800(180000×8.51)
業(yè)務(wù)(6)
借：銀行存款一美元252400(40000×6.31)
財(cái)務(wù)費(fèi)用1200
貸：應(yīng)收賬款一美元253600(40000×6.34)
(2)“銀行存款一美元”匯兌損益=40000×6.3-252400=-400(元)
“銀行存款歐元”匯兌損益=1020000×8.16-8360200=-37000(元)
“應(yīng)付賬款一歐元”匯兌損益=20000×8.16-170000=-6800(元)
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用400
貸：銀行存款一美元400
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用37000
貸：銀行存款一歐元37000
借：應(yīng)付賬款一歐元6800
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用6800
或：
借：應(yīng)付賬款一歐元6800
財(cái)務(wù)費(fèi)用一匯兌差額30600
貸：銀行存款一美元400
一歐元37000
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