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二、外幣交易的會(huì)計(jì)處理掌握【★2011年單選題】
外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生目的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。
即期匯率，通常是指中國(guó)人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)。即期匯率的近似匯率，通常采用當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。
(一)外幣交易發(fā)生日
| 業(yè)務(wù) |
具體核算 | ||
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應(yīng)當(dāng)按照 |
企業(yè)賣 |
借：銀行存款——人民幣(外幣金額×買入價(jià)) | |
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(1)外幣兌換業(yè)務(wù) |
采用的匯 |
企業(yè)買 |
借：銀行存款—一X×外幣(外幣金額×即期匯率) 財(cái)務(wù)費(fèi)用(差額) |
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(2)接受外幣資本投資 |
應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算， 外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額相等，不產(chǎn)生外幣資本折算差額。 | ||
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(3)其他外幣交易 |
采用交易發(fā)生日的即期匯率或與即期匯率近似的匯率折算。 | ||
【提示1】買入價(jià)和賣出價(jià)是站在銀行等金融機(jī)構(gòu)的角度上來(lái)說(shuō)的，如銀行賣出外匯，按照其賣出價(jià)出售外匯，而對(duì)于企業(yè)而言，則是買入外匯。
【提示2】接受外幣資本投資，投資合同約定的匯率一般用于確定外幣資本投資者的投資比例。
(二)外幣貨幣性項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日的會(huì)計(jì)處理【★2013年單選題】
貨幣性項(xiàng)目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。貨幣性項(xiàng)目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債。貨幣性資產(chǎn)包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等;貨幣性負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。
時(shí)點(diǎn) |
具體核算 |
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資產(chǎn)負(fù)債表日【★ 2011年單選題】 |
外幣貨幣性項(xiàng)目期末匯兌損益=期末外幣余額×期末即期匯率一(期初記賬本位幣余額+本期 工程等資產(chǎn)類科目。 |
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結(jié)算日 |
按照結(jié)算日的即期匯率折算外幣貨幣性項(xiàng)目，因當(dāng)日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債 表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 |
【例題3·單選題】甲公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的即期匯率進(jìn)行折算，按月計(jì)算匯兌損益。6月10日對(duì)外銷售產(chǎn)品發(fā)生應(yīng)收賬款100萬(wàn)美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為l美元=6.30元人民幣，6月30目的市場(chǎng)匯率為1美元=6.28元人民幣。7月15日收到該應(yīng)收賬款，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為l美元=6.24元人民幣。該應(yīng)收賬款6月份應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌損益為( )萬(wàn)元人民幣。
A.6
B.一6
C.2
D.一2
【答案】D
【解析】該應(yīng)收賬款6月份應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌損益=100×(6.28-6.30)=-2(萬(wàn)元人民幣)(匯兌損失)。
(三)外幣非貨幣性項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日的會(huì)計(jì)處理
非貨幣性項(xiàng)目，是指貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目，包括存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)(股票、基金等)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。
項(xiàng)目 |
具體核算 |
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(1)以歷史成本計(jì)量 |
按照交易發(fā)生日即期匯率確定歷史成本，資產(chǎn)負(fù)債表13不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不 產(chǎn)生匯兌差額。 |
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(2)以成本與可變現(xiàn)凈 |
可變現(xiàn)凈值以外幣確定，然后將其以資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與 |
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(3)以公允價(jià)值計(jì)量 |
采用公允價(jià)值確定當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣金額 可供出售金融資產(chǎn)非貨幣性項(xiàng)目(股票)，計(jì)人資本公積——其他資本公積 |
【提示l】預(yù)付款項(xiàng)與預(yù)收款項(xiàng)屬于非貨幣性項(xiàng)目。
【提示2】以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，新記賬本位幣與原記賬本位幣金額的差額包含匯兌損益和公允價(jià)值變動(dòng)兩部分，但是都計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益或者資本公積等科目。
【例題4·單選題】華遠(yuǎn)公司的記賬本位幣為人民幣。2013年3月5日以每股3美元的價(jià)格購(gòu)入東大公司20000股股票作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為1美元=7.1元人民幣，款項(xiàng)已經(jīng)支付，2013年12月31日，該股票市價(jià)變?yōu)槊抗?.6美元，當(dāng)日匯率為1美元=6.8元人民幣，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響，則華遠(yuǎn)公司期末應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額為( )元人民幣。
A.63600
B.12000
C.60000
D.10000
【答案】A
【解析】華遠(yuǎn)公司期末應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額=3.6×20000×6.8-3×20000×7.1=489600-426000=63600(元人民幣)。
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