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　　第十五章 政府補(bǔ)助

　　第一節(jié) 政府補(bǔ)助概述

　　政府補(bǔ)助的定義及其特征

　　【考情分析】

　　考頻：★

　　2013年單選

　　【本節(jié)目錄】

　　1.政府補(bǔ)助的定義及其特征

　　【高頻考點(diǎn)】：政府補(bǔ)助的定義及其特征

　　一個國家的政府向企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)支持，以鼓勵或扶持特定行業(yè)、地區(qū)或領(lǐng)域的發(fā)展，是政府進(jìn)行宏觀調(diào)控重要手段，也是國際上通行的做法。政府與企業(yè)之間的交易或者事項(xiàng)有著多種形式， 如政府向企業(yè)無償撥款、提供擔(dān)保、注入資本、購貨物或服務(wù)、稅收減免等。對于企業(yè)而言，并不是所有來源于支付的經(jīng)濟(jì)資源都屬于《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》(以下簡稱政府補(bǔ)助準(zhǔn)則)規(guī)范的政府補(bǔ)助。所以，企業(yè)在對來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源進(jìn)行會計處理之前，首先需要根據(jù)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則關(guān)于政府補(bǔ)助的定義和特征作出判斷。

　　根據(jù)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的規(guī)定，政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助主要有如下特征：

　　一是無償性。無償性是政府補(bǔ)助的基本特征。這一特征將政府補(bǔ)助與政府作為企業(yè)所有者投入的資本、政府采購等政府與企業(yè)之間雙向的、互惠的交易或者事項(xiàng)區(qū)別開來。政府如以企業(yè)所有者身份向企業(yè)投入資本，將擁有企業(yè)相應(yīng)的所有權(quán)，分享企業(yè)利潤。在這種情況下， 政府與企業(yè)之間的關(guān)系是投資者與被投資者的關(guān)系，屬于互惠交易。這與其他單位或個人對企業(yè)的投資在性質(zhì)上是一致的。政府如以購買者的身份向企業(yè)購買商品或服務(wù)并支付了對價，雖然企業(yè)從政府取得了經(jīng)濟(jì)資源，但企業(yè)交付了商品或提供了服務(wù)，這樣的交易具有互惠性，也不屬于政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)定的政府補(bǔ)助。所以，企業(yè)與政府發(fā)生交易所取得的收入，如果該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且與企業(yè)銷售商品或提供服務(wù)等日常經(jīng)營活動密切相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》(以下簡稱收入準(zhǔn)則)的規(guī)定進(jìn)行會計處理。在判斷該交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時，應(yīng)考慮交易是否具有經(jīng)濟(jì)上的互惠性，與交易相關(guān)的合同、協(xié)議、國家有關(guān)文件是否已明確規(guī)定了交易目的、交易雙方的權(quán)力和義務(wù)，如屬于政府采購的，是否履行相關(guān)的政府采購程序。

　　二是直接取得資產(chǎn)。政府補(bǔ)助是企業(yè)從政府直接取得的資產(chǎn)，包括貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)。例如，企業(yè)取得的財政撥款，先征后返(退)、即征即退等方式返還的稅款，行政劃撥的土地使用權(quán)等。不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)支持，不屬于政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助，如政府與企業(yè)間的債務(wù)豁免，除稅收返還外的稅收優(yōu)惠，如直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等。

　　此外，政府補(bǔ)助通常附有一定的使用條件，即要求取得政府補(bǔ)助的企業(yè)按照規(guī)定的用途使用補(bǔ)助資金或資產(chǎn)。這與政府補(bǔ)助的無償性并無矛盾，只是政府為了推行其宏觀經(jīng)濟(jì)政策，對企業(yè)使用政府補(bǔ)助的范圍和方向進(jìn)行了限制。

　　還需說明的是，增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助。根據(jù)相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定，對某些增值稅出口貨物實(shí)行零稅率，即除對出口貨物取得的收人免征增值稅外，對出口貨物前道環(huán)節(jié)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行退付。增值稅出口退稅是國際上的通行做法，避免了國際間的重復(fù)征稅，不屬于政府補(bǔ)助。

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