2014年度全國會計資格考試輔導教材《中級會計實務》答疑(二)

　　1. 教材第16頁、第4自然段的第4行，“企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期損益(主營業(yè)務成本)”，但2014年稅務代理教材中提到“企業(yè)采購商品成本的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期損益(銷售費用)”，請問哪個正確?

　　解答：按照會計準則規(guī)定，對于企業(yè)采購商品的進貨費用，原則上均應當分攤計入相關存貨成本。但在會計實務中，企業(yè)采購商品成本的進貨費用金額較小時，若將相關費用計入存貨成本可能不符合會計核算的成本效益原則的要求。因此，從成本效益原則出發(fā)，為了簡化核算，允許“企業(yè)采購商品成本的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期損益(銷售費用)”。

　　2. 教材第17頁第10行，在甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于出售時，1 190為何是進項稅額，而不是銷項稅額?另外，1 190是如何計算得出的?為何不是(7 000+3 000)×0.17?

　　解答：對于委托外單位加工的存貨，對外單位加工勞務支付的加工費需要計算增值稅的進項稅額。按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十二條的規(guī)定，價外費用不包括受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。因此，本例中由受托方代收代繳的3 000元消費稅不應計入計稅價格。對于該進項稅額1 190元的具體計算在本例中已經(jīng)進行了說明。

　　3. 教材第49頁“三、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更”中的第五行，“將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整期初留存收益”。如果這里是沖減留存收益，應該如何沖減?先沖減盈余公積，不足沖減再沖減未分配利潤?還是按計提盈余公積的比例，同時沖減?

　　解答：成本模式轉為公允價值模式的，應作為會計政策變更處理。將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，如需沖減留存收益的，應按計提盈余公積的比例同時沖減盈余公積和未分配利潤。

　　4. 教材第56頁“一、企業(yè)合并形成的長期股權投資”中，同一控制下的企業(yè)合并，合并方發(fā)生的直接相關費用及審計、法律服務費、評估咨詢費等是否在發(fā)生時直接計入當期損益?

　　解答：是的。

　　5. 教材第93頁“四、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理”的第3行中，“應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本”。請問應支付的相關稅費是否包括換出存貨計算繳納的銷項稅額?

　　解答：“應支付的相關稅費”應當理解為，企業(yè)直接為換入資產(chǎn)支付的稅費，例如印花稅、手續(xù)費等，而企業(yè)為換出資產(chǎn)支付的稅費(例如增值稅、營業(yè)稅等)不應計入換入資產(chǎn)的成本。

　　6. 第95頁倒數(shù)第6行，是否應該增加一個會計分錄，來說明換出資產(chǎn)為存貨的，銷售收入與銷售成本之間的差額為營業(yè)利潤?

　　解答：不需要另外增加一個會計分錄來說明營業(yè)利潤，因為在本例中，營業(yè)利潤是主營業(yè)務收入與主營業(yè)務成本的軋差數(shù)。

　　7. 第97頁第10行的營業(yè)外收入為何要減去337 500，是否應該是“換出資產(chǎn)公允價值-換出資產(chǎn)賬面價值=6 750 000-4 800 000=1 950 000”?

　　解答：本例中，甲公司在計算將其自用寫字樓與乙公司持有的對丙公司長期股權投資時，營業(yè)外收入不僅需要考慮該寫字樓的公允價值與其賬面價值的差額，而且需要考慮為換出資產(chǎn)支付的相關稅費，例如本例中涉及的處置該寫字樓應繳納的營業(yè)稅337 500元。原因是為換出資產(chǎn)支付的相關稅費不能計入換入資產(chǎn)的成本。

　　8. 教材第147頁(6)中分錄的“69 719”是如何計算出的?第146頁表格下方的尾數(shù)調(diào)整應如何理解?

　　解答：2x13年1月20日，債券出售時的公允價值為1 260 000元，亦即2x13年1月20日該債券的攤余成本。根據(jù)以下公式：“期末攤余成本=期初攤余成本+實際利息收入-利息現(xiàn)金流入”。則2x12年12月31日至2x13年1月20日的實際利息收入=期末攤余成本+利息現(xiàn)金流入-期初攤余成本=1 260 000 + 0 - 1 190 281=69 719(元)。即第146頁表格下方的尾數(shù)調(diào)整。

　　9. 固定資產(chǎn)當月增加當月不計提折舊，但是當月減少當月照提折舊的。所以在教材第191頁例題中，融資租入固定資產(chǎn)為何折舊計提35個月而不是36個月?教材數(shù)據(jù)是否有誤?

　　解答：教材無誤。正因為固定資產(chǎn)當月增加當月不計提折舊，因此，本例中2x12年1月對融資租入固定資產(chǎn)不計提折舊，計提折舊的月份應當為35個月(即36-1)。

　　10. 教材第202頁的例題中，專門借款7月、8月份的存款利息為何不從借款利息中扣除?

　　解答：因為本例中自7月1日起已將專門借款全部投入至工程建設，因此7、8月份不存在存款利息。

　　11. 教材第292頁第6行，“商譽的初始確認”中，“非同一控制下的企業(yè)合并中，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，確認為商譽”。但是在第五章“長期股權投資-權益法”中此差額不調(diào)整“長期股權投資成本”。請問這兩者是否矛盾，如果不矛盾應該如何處理?

　　解答：不矛盾。教材第292頁闡述的是非同一控制下的企業(yè)合并初始確認商譽時，即便商譽的賬面價值與計稅基礎不同，也不得確認遞延所得稅負債。此處并未涉及長期股權投資的會計處理，因此與第五章沒有矛盾。

　　12. 教材第384頁的分錄(9)(未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵消)，應該是影響P公司當年凈利潤，而不影響S公司的2×12年凈利潤。所以在第385頁倒數(shù)第13行，重新確定S公司的2×12年凈利潤時，(1 300 000-1 200 000)不應出現(xiàn)在S公司的2×12年凈利潤的算式里，不知理解是否正確?

　　解答：實際上，這一步的目的在于將未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間進行分配抵銷。

　　13. 資產(chǎn)負債表日同時出現(xiàn)資產(chǎn)減值和折舊該如何處理?是“先減值再折舊”還是“先折舊再減值”?如一項資產(chǎn)原值100，5年雙倍余額折舊，第二年年末資產(chǎn)減值5，此時賬面價值如何處理?是“60-60×2÷5-5=31”還是“(60-5)-(60-5)×2÷5=33”?

　　解答：資產(chǎn)減值損失的確定是根據(jù)該項資產(chǎn)可收回金額與其賬面價值的比較結果。即，如果資產(chǎn)的可收回金額低于賬面價值，應當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產(chǎn)減值準備。這里，資產(chǎn)的賬面價值是資產(chǎn)成本扣減累計折舊(或累計攤銷)和累計減值準備后的金額。

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