企業(yè)集團內(nèi)涉及不同企業(yè)的股份支付交易的會計處理

　　【考情分析】

　　考頻星級：★

　　歷年真題涉及：2013年判斷題

　　【高頻考點】：企業(yè)集團內(nèi)涉及不同企業(yè)的股份支付交易的會計處理

　　企業(yè)為獲取職工的服務(wù)，向職工授予本身權(quán)益工具或者承擔以本企業(yè)權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負債，是實務(wù)中常見的股份支付方式，通常接受服務(wù)和承擔結(jié)算義務(wù)的是同一企業(yè)，按照《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》的規(guī)定進行會計處理即可。隨著我國實體經(jīng)濟與資本市場協(xié)同發(fā)展的不斷深化，企業(yè)集團(由母公司和其全部子公司構(gòu)成)管理和激勵機制的完善以及對下屬成員企業(yè)的有效控制不斷加強，股份支付交易涉及的主體也呈現(xiàn)出多樣化的態(tài)勢，近期已經(jīng)出現(xiàn)接受服務(wù)和承擔結(jié)算義務(wù)的主體分別是企業(yè)集團內(nèi)不同企業(yè)的股份支付交易。東奧中級職稱編輯“娜寫年華”發(fā)布。例如，企業(yè)集團內(nèi)的母公司以本身股份授予子公司的高管人員，或者以母公司持有的集團內(nèi)某子公司的股份授予另一子公司的高管人員。在這類交易中，股份支付交易可能同時涉及結(jié)算企業(yè)、接受服務(wù)企業(yè)和發(fā)行權(quán)益工具的企業(yè)等多個主體。

　　(一)對于結(jié)算企業(yè)，應(yīng)當區(qū)分兩種情況進行處理

　　(1)結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進行會計處理;

　　(2)結(jié)算企業(yè)不是以其本身權(quán)益工具而是以集團內(nèi)其他企業(yè)的權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進行會計處理。

　　例如，結(jié)算企業(yè)是接受服務(wù)企業(yè)的母公司，結(jié)算企業(yè)(母公司)由于承擔了向接受服務(wù)企業(yè)(子公司)的職工(如高管人員)結(jié)算股份支付的義務(wù)，因而視為對該接受服務(wù)企業(yè)(子公司)的投人，應(yīng)當按照授予日該權(quán)益工具的公允價值或應(yīng)承擔負債的公允價值增加對該接受服務(wù)企業(yè)(子公司)的長期股權(quán)投資成本，在該股份支付交易屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付的情況下，應(yīng)當同時確認資本公積(其他資本公積);在股份支付交易屬于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的情況下，應(yīng)當同時確認一項負債。

　　(二)對于接受服務(wù)企業(yè)，也應(yīng)當區(qū)分兩種情況進行會計處理

　　(1)接受服務(wù)企業(yè)沒有結(jié)算義務(wù)(如，由母公司直接向該子公司的高管人員授予股份)，或者授予本企業(yè)職工的是其本身權(quán)益工具的，應(yīng)當將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進行會計處理，確認所接受服務(wù)的成本費用，同時確認資本公積(其他資本公積);

　　(2)接受服務(wù)企業(yè)具有結(jié)算義務(wù)，且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的，應(yīng)當將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進行會計處理，確認所接受服務(wù)的成本費用，同時確認一項負債。

　　對于此類授予限制性股票的股權(quán)激勵計劃，向職工發(fā)行的限制性股票按有關(guān)規(guī)定履行了注冊登記等增資手續(xù)的，在授予日，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)收到職工繳納的認股款確認股本和資本公積(股本溢價)，同時就回購義務(wù)確認負債(作收購庫存股處理);在鎖定期和解鎖期內(nèi)，企業(yè)應(yīng)當按照股份支付的相關(guān)規(guī)定進行會計處理。

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